第8章国际税收协定讲述资料.ppt

4、我国对外税收协定的内容特点 中国对外签订的双边税收协定，基本上采用的是《联合国范本》的条文结构。 （1）对常设机构的限定，我国对外签订的税收协定一般都是按照《联合国范本》的规定，协定多以连续存在6个月以上者才视为常设机构。该规定比国内税法规定的类似工程无论期限长短均视为常设机构的待遇要优惠。 （2）对股息、利息、特许权使用费等所得征收的预提税，我国对外签订的税收协定均依缔约双方税收权益分享的原则，实行限制税率，一般规定的预提税的限制税率均不超过10%。我国国内税法中的预提税是20%。 * （3）对个人劳务所得的征税，我国在对外签订的税收协定中，采用国际通行做法，分别针对独立个人劳务所得和非独立个人劳务所得实行不同的税收待遇： ?对独立个人劳务所得，应仅由居住国行使征税权。但如取得独立劳务所得的个人在来源国设有固定基地或者连续或累计停留超过183天者，则应由来源国征税。比较我国国内税法的规定，只要在中国境内有个人独立劳务所得，而无论固定基地与停留时间长短均应依法征税，显然税收协定的规定优惠得多。 ?对非独立个人劳务所得，一般规定原则上应由来源国行使征税权。但如该人在一个纳税年度内在来源国连续或累计停留不足183天，且该劳务报酬既非来源国的居民所支付，又非雇主设在来源国的常设机构或固定基地所负担，则该非独立个人劳务所得应由其居住国行使征税权，来源国不得征税。 * 8.4 滥用国际税收协定和国际避税 8.4.1 滥用税收协定的含义和税收利益 8.4.2 滥用税收协定进行国际避税的方法：导管公司 8.4.3 国际反滥用税收协定的举措 * 8.4.1 滥用税收协定的含义和税收利益 滥用税收协定的含义 在国际税收协定还不十分普及、各国双边税收协定待遇存在差异的情况下，一些跨国纳税人作为缔约国非居民（或缔约国第三方），通过各种手法套取有关国家双边税收协定中的利益的行为。 滥用税收协定的表现 滥用居民的外国税收抵免指标 滥用低水平的限制预提税率等 * 8.4.2 滥用税收协定进行国际避税的方法 1.直接导管公司 * A国甲公司 C国丙公司 B国乙公司 有税收协定 预提税率5% 没有税收协定 预提税率30% 有税收协定 预提税率5% 直接导管公司示意图 2.踏脚石式（台阶式）导管公司 * A国甲公司:高税负国——集团居民国 B国乙公司:费用扣除优惠国 C国丙公司:投资目标国 D国丁公司:低税负 没有税收协定 有税收协定 有税收协定 3.外国低股权的控股公司 在境外设置低股权的控股公司。 许多国家对外双边协定都明确规定，缔约国一方居民公司向缔约国另一方居民支付利息、股息或特许权使用费，可享受税收协定优惠利益的必要条件是：该公司由外国投资者控制的股权应该不超过一定比例（比如全部股权的25%） 避税方法：非缔约国的居民公司精心组建低股权控股公司，以谋取最大限度地减轻税负的利益。 * 我国反避税措施： 根据有关税收协定股息条款规定，凡税收协定缔约对方税收居民直接拥有支付股息的中国居民公司一定比例以上资本（一般为25%或10%）的，该对方税收居民取得的股息可按税收协定规定税率征税。该对方税收居民需要享受该税收协定待遇的，应同时符合以下条件：????（一） 取得股息的该对方税收居民根据税收协定规定应限于公司；????（二） 在该中国居民公司的全部所有者权益和有表决权股份中，该对方税收居民直接拥有的比例均符合规定比例；????（三） 该对方税收居民直接拥有该中国居民公司的资本比例，在取得股息前连续12个月以内任何时候均符合税收协定规定的比例。 * 8.4.3国际反滥用税收协定的举措 1、滥用税收协定的危害 滥用税收协定是对地域管辖权的有意规避，其行为结果比一般的国际避税具有更大的危害。一般体现在下面四个方面： 一是使相关国家蒙受税收损失; 二是破坏了税收协定互惠原则的实现; 三是违背了缔约国给予税收协定优惠的初衷; 四是不利于鼓励签订更多的税收协定。 * 2、国际反滥用税收协定的举措（6种方法） 第一，禁止法，是指一国政府禁止同避税地缔结税收协定，借以杜绝非缔约国居民利用避税地建立导管公司，通过税收协定来套取协定优惠。 第二，排除法，是指在双边税收协定中，对于某些跨国交易或者某一类纳税人，采取特例处理，不得享受协定的税收利益。 第三，透视法，也称受益人所有法，是指享受税收协定优惠的资格，不仅取决于公司是否为其所在国居民，而且取决于最终获取公司股息的受益所有人也是是否为缔约国居民。 * 第四，征税法，是指缔约国一方所给予的税收优惠，必须以缔约国另一方有权承受起码的税负为前提，借以防止同一税基在缔约国双方都不征税的后果。 第五，渠道法，是指为了防止非缔约国的纳税人在缔约国设置导管公司作为踏板享受税收优惠政策，税务当局应该通过把握跨国公司的组