美国审计总署关于强制轮换会计师事务所的研究 - 中国注册会计师协会.doc

行业发展研究资料（№.2004-2） 美国国会2002年通过的《萨班斯-奥克斯利法案》美国审计总署（General Accounting Office，GAO）研究强制轮换会计师事务所的潜在影响，GAO已于2003年11月下旬发布了相关研究报告。GAO认为，要对《萨班斯-奥克斯利法案》的整体效果作出评估，还需经过几年的实践。因此GAO 认为，当前最谨慎的做法是由美国证券交易委员会（SEC）和公众公司会计监察委员会（PCAOB）对现有的旨在提高审计师独立性和审计质量的措施的有效性进行跟踪和评价。 目 录 GAO-04-216报告的概要 …………………………………（4） 为什么GAO做这项研究 …………………………………（4） GAO的发现 ……………………………………（5） 结果概要 ………………………………………………（12） 背景 ………………………………………………（17） 赞成和反对会计师事务所强制轮换的理由 …………（19） 我们的调查结果 …………………………………………（21） 审计任期、审计师独立性和审计质量 …………………（22） 审计师的知识和经验对其发现错报的影响 ……………（24） 会计师事务所在处理财务报告问题时所面临的压力 ……（27） 会计师事务所强制轮换是如何影响对审计师独立性的看法 …（29） 会计师事务所强制轮换是如何影响审计人员配置的 ……（30） 会计师事务所强制轮换是如何影响会计师事务所对审计工具投 资 …………………………………（30） 会计师事务所强制轮换是如何影响当前会计师事务所变更向投资者 发出警示信号的 …………………………………（31） 对于审计成本和收费的潜在影响 ………………（32） 与竞争相关的问题 ……………………………………（37） 对会计师事务所强制轮换的总体看法 ………………（41） 其他了解情况的人士对会计师事务所强制轮换的总体意见 …（44） 各组调查对象对实施会计师事务所强制轮换（如果要求）和其他提高审计质量替代方法的观点 …………………（48） 审计师对在2001年度和2002年度向SEC提交的重述财务报表的经 验 …………………………………………（50） 国外对会计师事务所强制轮换的经验 …………………（52） GAO的观察 …………………………………………（53） 机构评论和我们的评价 ………………………………（57） 关于会计师事务所强制轮换潜在影响的研究报告 美国审计总署 General Accounting Office (GAO) （2003年11月） 本报告致送参议院银行、住房、城市事务委员会和众议院金融服务委员会。 以下为GAO-04-216报告的概要： 为什么GAO做这项研究 由于公司财务报告出现了一系列重大的失败，2002年通过的《萨班斯-奥克斯利法案》希望通过提高公司披露的准确性和可靠性，以保护投资者利益，恢复投资者的信心。该法案提出了一系列旨在增强审计师独立性和提高审计质量的改革措施。在该法案的国会听证期间，会计师事务所的强制轮换（是指对一家会计师事务所可以审计某特定公司会计报表的任期作出限制）被认为是一项能够提高审计师独立性和审计质量的改革措施，但是目前尚未包括在法案当中。国会决定应当对会计师事务所强制轮换做进一步研究，并要求GAO研究强制轮换会计师事务所（负责对在美国证券交易委员会注册的公众公司提供审计的会计师事务所）产生的潜在影响。 GAO的发现 关于赞成和反对会计师事务所强制轮换的焦点在于，负责审计公司财务报表的会计师事务所的独立性是否受到该事务所与客户的长期关系以及留住客户的愿望的不利影响。对会计师事务所强制轮换所产生的潜在影响的顾虑包括，预期收益是否大于成本，以及失去由于多年对某客户审计所获得的经验。此外，对于《萨班斯-奥克斯利法案》所要求的改革措施能否实现事务所强制轮换的预期收益仍然存在疑问。 在调查研究过程中，GAO发现几乎所有最大的会计师事务所和《财富》1000公众公司认为，会计师事务所强制轮换的成本可能超过收益。大多数意见认为，当前对审计合伙人轮换、审计师独立性以及其他改革的要求，如果能得到完全贯彻，将足以实现会计师事务所强制轮换的