第二章合并会计报表.ppt

* 第五节 编制合并财务报表的其他问题 一、与外币报表折算差额有关的合并处理 ㈠外币报表折算差额在合并资产负债表中的列报 ㈡外币报表折算差额在合并所有者权益变动表中列报 重要提示 结合外币折算会计把握外币报表折算差额的确定，以及在合并报表中的报告 * 第五节 编制合并财务报表的其他问题 子公司当期亏损超过子公司期初所有者权益金额的情况下，子公司少数股东分担的亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应冲减少数股东权益。 二、子公司超额亏损的列报 * ㈠主表部分的编制原理㈡补充资料部分的编制 第五节 编制合并财务报表的其他问题 主要知识点 主表部分编制思路的选择 将内部现金流动情况予以抵销 三、合并现金流量表的编制 * ⒈编制方法的选择 采用个别现金流量表的编制思路 依据： 合并资产负债表、 合并利润表、 合并利润分配数据及其他有关资料 按合并会计报表的一般编制程序 依据： 单独现金流量表、 内部现金流动业务等有关资料 ㈠主表部分的编制原理 方法一 方法二 * 抵销分录的特点 抵销分录中借、贷方项目均为现金流量表项目 借方抵销付现项目，贷方抵销收现项目 同一抵销分录中涉及到的现金流动项目类别，可能同类也可能不同类 ⒉第二种方法的的应用 主要抵销分录的内容 成员企业间与销货有关的现金收付 成员企业间与其他经营活动有关的现金收付 成员企业间增加筹资与增加投资的现金收付 成员企业间收回投资与增加投资的现金收付 成员企业间收回投资与减少筹资的现金收付 固定资产、无形资产、其他资产交易的现金收付 * ⒈补充资料1的编制⒉补充资料2的编制⒊补充资料3的编制 ㈡补充资料部分的编制 第六节 合并财务报表综合举例 ㈠报告期内增加子公司 ⒈同一控制下企业合并增加的子公司，视同该子公司从设立起就被母公司控制，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表所有相关项目的期初数，相应地，合并资产负债表的留存收益项目应当反映母公司如果一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况。 ⒉非同一控制下企业合并增加的子公司，应当从购买日开始编制合并财务报表，不调整合并资产负债表的期初数。 ㈡报告期内处置子公司 在报告期内，如果母公司失去了决定被投资单位的财务和经营政策的能力，不再能够从其经营活动中获取利益，表明母公司不再控制被投资单位，被投资单位从处置日开始不再是母公司的子公司，不应继续将其纳入合并财务报表的合并范围，不调整合并资产负债表的期初数。 * 补充：报告期内增加、处置子公司 习题册“计算与账务处理”第七题：资料见第一章“计算与账务处理”第六题。要求：编制购买日合并报表工作底稿中的相关调整与抵销分录。 〔解析〕依题意，本题为通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并。通过多次分步实现的企业合并中，购买日是指按照有关标准判断购买方最终取得对被购买企业控制权的日期。 在编制合并报表时，合并日原投资的价值应达到合并日被投资方可辨认净资产公允价值的一定百分比。本题乙公司可辨认净资产公允价值7,000万元的30%应为2,100万元，而其现有账面余额为2,090万元（2,000万元＋ 90万元），其 10万元的差额要进行调整（当然这个调整分录都是编制在合并报表工作底稿中的），这也才有了下面的抵销分录中长期股权投资可以抵销2,100万元。 * 人有了知识，就会具备各种分析能力， 明辨是非的能力。 所以我们要勤恳读书，广泛阅读， 古人说“书中自有黄金屋。 ”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识， 培养逻辑思维能力； 通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平， 培养文学情趣； 通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。 有许多书籍还能培养我们的道德情操， 给我们巨大的精神力量， 鼓舞我们前进。 * * * * * * * * 与内部股权投资有关的其他抵销处理 抵销处理归纳 前提：已进行相关调整处理 ——与内部股权投资有关的其他资本公积的抵销 ——与内部股权投资有关的减值准备的抵销 与内部股权投资有关的抵销处理的其他举例 参见教材【例2 —9】 — 【例2 — 16】 三、子公司持有母公司股权的抵销处理 企业集团内部子公司互相之间的长期股权投资，企业集团成员企业之间股权投资确认以公允价值计量的金融资产的，在编制合并报表时，与这些权益性投资相关的相互影响同样应予以抵销，基本原理可以比照以上所介绍的母公司对子公司股权投资的抵销处理。 根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》，子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。 * 第三节 与内部债权、债