进料加工与来料加工的纳税筹划 - 财会月刊.PDF

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 进料加工与来料加工的纳税筹划 吴玉琦 渊江 苏 无 锡 市 锡 山 区 国 家 税 务 局 江 苏 无 锡 214000冤 摘要】 。近年来，在国家逐步调低出口退税 【 进料加工、来料加工是现阶段我国出口企业通常采取的两种对外贸易方式 率、企业生产成本不断上涨的形势下，选择这两种贸易方式除了考虑便捷、有效等因素外，还应考虑不同贸易方式下企业所 将承担的不同税负，本文将对两种方式下企业承担的税负的差异进行分析。 【关键词】对外贸易 进料加工 来料加工 纳税筹划 自我国加入WT 后，企业对外贸易方式呈多样化发展， 的产品采用进口原材料和国内辅料生产而成，其中进口原材 进料加工与来料加工两种贸易方式也越来越多地被具有进出 料成本为X元，国内辅料成本为Y元，加工费收入（即加工成 口经营权的企业所采用。与此同时，加工贸易也已经成为我国 本+利润）为Z元，产品和材料增值税征收率为A%（通常都为 利用外资的一个重要渠道，对经济发展有着其他贸易方式不 17%），产品出口退税率为B%（这里假设进口原材料全部生产 可替代的作用。 该产品且全部出口）。有关资料详见表 1，则： 而在目前国内原材料不断涨价、欧美市场需求锐减、退税 表 1 率不断降低的背景下，一些“敏锐”的进出口企业已根据不同 当期不予抵扣或退税的税额 当期进项税额 当期应纳税额 贸易方式所产生的不同税负，适当调整了加工方式。鉴于此， 出口货物离岸价 渊FOB冤伊外 =渊X+Y+Z冤伊 笔者对两种加工贸易方式所产生的增值税、印花税及企业所 汇人民币牌价伊渊征税率-退 国内辅料价 渊A%-B%冤-X伊 得税等不同税负影响进行对比分析，以供对外贸易企业通过 进料 税率冤-免税购进原材料价 格伊征税率 渊A%-B%冤-Y伊 加工 格伊渊征税率-退税率冤=渊X+ =Y伊A% A%=Z伊渊A%- 税负对比，在选择何种加工方式时作参考。 Y+Z冤伊渊A%-B%冤-X伊渊A%- B%冤-Y伊B% 一、进料加工与来料加工的概念区别 B%冤 来料 国内辅料价格伊征税率=Y伊 。 1援 业务性质不同 进料加工是指企业用自身的外汇进口 0 =Y伊A% 加工 A% 国外原材料，经生产加工成品后返销出口的经营行为，这种方 式下，企业自负盈亏，与进口对象和出口对象无直接关系。来 当征退税率一致时，即A%=B%，进料加工应纳税额=0- 料加工是指企业接受国外客户提供的原材料，在国内加工成 Y伊B%，则企业税负为零；来料加工应纳税额=Y伊A%跃0。由 品后出口的经营行为，这种方式下，出口企业只向外商收取加 此，我们可以得出结论：征退税率一致时，来料加工税负大于 工费，进口对象与出口对象是同一方，盈亏均属于外商。