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企业利润操纵手段及其防范摘要：企业利润操纵的动机并没有随着新会计准则的实施而消除，相反由于新会计准则大范围使用公允价值计量属性，企业利润操纵在操作手段和方法上较以前更加隐蔽和高明。文章主要归纳了新会计准则下可能被企业利用的利润操纵手段。并在此基础上提出了防范企业利润操纵的对策。 关键词：利润操纵；公允价值；会计监督 企业财务报告是对一定时期企业财务状况、经营成果以及现金流量等会计信息综合反映的书面文件，其目的是为了向报表使用者提供真实信息，以达到社会资源的合理配置。然而部分企业经营者出于自身利益的考虑，对企业报表进行粉饰和修改，即通常所说的利润操纵，它使财务报表不能真实反映企业经营情况，从而误导会计信息使用者，甚至给报表使用者带来巨大损失。因此，如何识别企业利润操纵手段成为现代财务人员的一个重要课题。 一、利润操纵的内涵 所谓利润操纵，会计学界存在两种观点：一是认为利润操纵等同于西方的盈余管理(Earmings Managemem)，即公司管理层为实现自身效用或公司市场价值最大化等目的进行会计政策选择，从而调节公司盈余的行为；二是将公司管理层出于某种动机，利用法规政策的空白或灵活性，甚至违法违规等手段对企业财务利润或盈利能力进行操纵的行为称为利润操纵。 无论是盈余管理还是润操纵，它们都会给会计信息使用者带来许多非理性因素，导致企业的不健康发展和投资者的不理性行为。具体来说，利润操纵所提供的被歪曲的、被包装的会计信息，会误导投资人的投资决策，危及债权人的资金安全，并可能激化社会矛盾，其危害是显而易见的。 企业进行利润操纵的根源在于企业治理结构中“委托一代理”关系的存在。在这种关系中，所有者主要以企业经营效益(会计结果)对企业管理层进行考核，经营者便采取有利于自己的措施来取得所有者的信任。会计作为一个独立的第三方加入到了委托代理关系之中，但由于财务部门在代理关系中首先受托于企业经理人，其切身利益自然也受控于管理当局，因此会计自然成为企业利润操纵的最终实施者。 二、企业利润操纵的常用手段 新会计准则全面引入了公允价值计量属性，给予了企业更大的自主权来调整其会计政策，使企业利润操纵有了新的表现形式，主要有以下几种手段。 (一)通过折旧、摊销进行利润操作 1、固定资产折旧。《企业会计准则第4号――固定资产》的第十九条规定：“企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产折旧年限；预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值；固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。”使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。因此，企业只要设法找到固定资产使用寿命与原估计有差异的依据，就可以进行会计估计变更，对业绩进行调整，从而达到操纵利润的目的。 2、无形资产折旧。《企业会计准则第6号――无形资产》规定，开发阶段的支出在满足一定条件时确认为无形资产，即将开发阶段的支出归入无形资产的价值中定期进行摊销，与以前将开发阶段的支出全部计入管理费用相比，大大降低了对当期利润的冲击。因此，允许开发支出资本化将会增加科技及创新类企业的利润调节空间。另外，在新《无形资产》会计准则中，将无形资产分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，使用寿命不确定的无形资产不应摊销，使用寿命为有限的无形资产的摊销年限不再固定，其摊销方法也不再限于直线摊销法。因此，企业可能通过判定无形资产使用寿命有限或无限来确定无形资产是否需要摊销，从而调整管理费用的金额，最终达到人为调节利润的目的。企业还可能通过调节无形资产的摊销年限或摊销方法来进行盈余管理，通过减少摊销年限和加速摊销方法来提高企业的利润，或者以相反的手法来降低企业利润，从而达到操纵企业利润的目的。 3、投资性房地产。《企业会计准则第3号――投资性房地产》的规定，在有确凿证据表明投资性房地产公允价值能够可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式的，不对投资性房地产计提折旧或是摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整账面价值，两者之间的差异计入当期损益。因此，企业可以使其投资的房地产满足按照公允价值计量的条件，不计提折旧或进行摊销，减少费用的支出。特别是在房地产升值的情况下，将资产负债表日投资性房地产的公允价值和原账面价值的差额计入当期损益。 (二)通过费用资本化进行利润操纵 《企业会计准则第17号