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基于部门责任质量成本控制探究摘要：通过质量作业部门进行质量成本数据的收集。由质量成本管理部门进行质量成本动因分析并把质量成本具体分配到各个质量成本责任部门，各个质量成本责任部门再通过本部门的成指标分析、失败成本分析及敏感性分析等方法，找寻质量成本控制的突破点。 关键词：质量成本；质量成本动因；质量成本责任部门 质量成本概念自20世纪50年代由费根堡姆(Feigenbaum)提出至今已经过半个多世纪的发展，理论界和实务界越来越认识到进行质量成本管理是提升顾客满意度、提升企业的市场竞争能力的重要渠道。但是当前国内外学者在进行质量成本研究时大多侧重于理论研究，切实可行的质量成本控制系统并不多见，这也是企业无法进行质量成本核算和控制的一个重要原因。加强质量成本控制系统研究，使质量成本控制立足于企业实践，成为了当务之急。 一、质量成本相关研究回顾 (一)对质量成本分类的研究 当前流行的质量成本分类方式有两种：传统的P－A－F模型将质量成本划分为4类：预防成本、鉴定成本、内部失败成本与外部失败成本(内、外部失败成本统称为失败成本，因此有些文献认为其被分为3类)。预防成本：为避免或减少不合格而投入的费用；鉴定成本：为评定是否存在不合格而投入的费用；内部失败成本：出现不合格品在交货前被检出而构成的损失；外部失败成本：出现的不合格在交货后被检验出而构成的损失。朱兰(Ju－ran)、费根堡姆(Feigenbaum)、Purgslove and Dale(1995／1996)及世界很多国家的质量管理部门都采取这种分类方式。然而Crosbv(1979)的模型将质量视为“对要求的符合性”，因此他将质量成本定义为“为了使得产品符合顾客的需要而支付的成本以及由于不符合顾客需要而造成的损失”，并将其分为符合性质量成本和非符合性质量成本两部分，符合性质量成本是为了保证第一次就做对而支付的成本，而非符合性质量成本是产品不能满足顾客需要而造成的损失。Goulden and Rawlin(1995)认为Crosby的分类只是P－A－F分类方式的另外一种表达形式，这两种质量成本的分类在很多实际运用中是相互通用的。 (二)对质量成本控制模型的研究 最早的质量成本控制模型是由费根堡姆及朱兰等提出的经典P－A－F模型，该模型认为：随着预防和鉴定成本投入的提高，产品质量水平会逐步上升，内外部失败成本会逐步降低，因此总的质量成本模型是一条先下降后上升的曲线，存在有最低点即最优质量成本点，把预防和鉴定成本维持在这个水平能保持企业质量成本总额最低。Purgslove and Dale等也持这种观点。 Crosby通过对形成产品或服务的过程进行研究，形成了过程质量成本模型，即符合性和非符合性质量成本在生产或服务过程中都能够进行度量及核算。通过对过程的分析，若非符合性质量成本过高则说明应该在预防和评估作业上加强投入，降低非符合性质量成本。若符合性质量成本过高，则说明企业需要进行生产流程的改造，降低符合性质量成本。持这种观点的学者还有Ross(1977)，Marsh(1989)、Goulden andP Rawlings等。 著名的成本管理专家Cooper and Kaplan(1988)、Tsai等以现代成本管理理论为基础，提出了作业质量成本管理模型。作业质量成本法以“质量作业消耗质量成本，产品消耗质量作业”为基础归集出不同产品的精确质量成本，这是一种针对不同的产品确认、计量、分配质量成本的可行的方法，同时它也使得更有效地进行质量成本控制成为可能。国内的学者如林万祥、王耕等亦进行过此方面的研究。 (三)质量成本控制理论运用方面的研究 尽管世界各国的学者对质量成本的理论及模型进行了很多的研究，但是多国学者的调查研究表明质量成本控制的实行并不普遍，小型企业基本上不进行质量预算也没有进行过质量成本监控方面的尝试，很多大企业常常宣称在所有的管理活动中质量控制是优先于其他所有活动进行考虑的，但是也并没有在质量成本控制上进行过尝试。但是可喜的是，根据调查研究表明，凡属进行过质量成本控制的单位，都取得了很好的经济效益及市场效益。如major electrical firm在实行质量成本控制的首年就把质量成本销售收入率由原来的5.4％降为4.6％(campanelh，1999)。Banc one corporation实行了质量成本控制取得的净收益每年高达两千万美元(Atldmon et，1991。Campanella，1999)。 Victor E Sower，Ross Quarles在2002年做了―项调查，被调查的393个企业中245个没有进行质量成本核算及控制，对不进行质量成本控制的理由进行研究发现：缺乏管理方面的支持、企