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完善我国资本弱化税制探究一、西方主要国家应对资本弱化避税的措施 资本弱化又称为资本隐藏，是指公司通过高负债、低投资，税前支付利息转移应税所得，节省纳税成本。资本弱化通常是跨国企业国际避税的手段，近年来，内资企业也开始利用资本弱化避税。针对资本弱化进行避税行为，OECD（经济合作与发展组织）在1987年推出的《资本弱化政策》中提出了固定债务/股本比率模式（又称安全港规则）和正常交易模式（又称独立企业原则）以加强对成员国制定资本弱化税制的指导。目前发达国家税务当局在实践中采用的方法，与OECD提倡的这两种方法一致。本文以美国、英国为例，分析这两种方法的运作。 （一）美国：安全港规则 安全港规则，即在税收上对债务资本和权益资本的比例进行限制，如果公司债务对股本的比率在税法规定的固定比率之内，则债务利息支出允许税前扣除；如果公司债务对股本的比率超过税法规定的固定比率，则超过固定比率部分的债务利息支出不允许在税前扣除，并将超过固定比率部分的债务利息视同股息征收所得税。安全港规则代表在税前扣除上港内是安全的、免税的，港外则是不安全的、征税的。美国除立法规定固定比率标准为1.5∶l外，还就贷款的类型、计算贷款资本金的时间、安全港规则的适用对象等问题进行了明确界定。 1、不同贷款类型的税收处理。针对贷款类型多样的特点，美国对各类贷款资本金的规定也不同：（1）一般性投资贷款。即股东以贷款形式对企业的长期投资，规定计入贷款资本金。（2）短期贷款。美国对股东的应付款期限在90天以内的部分，由于不计息，因此不计入贷款资本金中；对股东的应付款期限在90天以上的部分，计入贷款资本金中。（3）背靠背贷款。即股东先将款项存入银行，再由银行向公司提供贷款，美国规定利息不能在税前扣除，贷款也不计入贷款资本金总额。（4）无关联第三方提供的对股东有追索权的贷款。美国将此类贷款计入贷款资本金总额。（5）混合融资工具。因其具有贷款和股本投资两种性质，且仅支付利息，没有归还贷款的期限，并可转换为公司股份、分享利润和损失、参与准备金计提和破产清偿等原因，因此美国将此类贷款计入贷款资本金。 2、贷款资本金的税收确认时间。企业各种贷款的期限不同、贷入的时间也不同，贷款总是处于动态，在如何计算债务的金额上，美国采用年底法进行计算，以年底的贷款余额超过资本总额余额（股本余额和所有贷款余额之和）的60%为标准。 3、贷款提供人的身份和安全港规则的适用对象。美国在计算债务/股本比率时以公司全部债务为基础，不考虑贷款提供人是否与公司存在关联关系。如果贷款提供人为公司股东，美国规定在计算贷款资本金与股本的比率以单个股东为单位，即使公司贷款资本金总额与股本总额的比率没有超过安全港界限，但如果某一股东提供的贷款资本金与其所拥有的公司股本的比率超过安全港界限，其超过部分的利息就不能扣除。同时规定作为资本弱化税制适用对象是超过最小的参股水平的非居民股东，参股比例必须在50%以上。 4、股本的确定。作为计算安全港固定比率的分母，美国规定股本根据企业会计报表的账面价值为准加以确定，其内容包括：法定股本（已付款认购）、保留公积金、上年结转的保留收益、准备金。在计算时点上要求股本的计算时点与上述贷款资本金的计算时点要保持一致。 5、超过比率的债务利息的处理方式。如果特定股东的债务/股本比率超过了法定的安全港比率，美国规定应认定资本弱化的存在，并对超过安全港界限债务所支付的利息不予作为费用扣除。 （二）英国：正常交易规则 正常交易规则，是指在决定贷款或募股资金时，要看关联方的贷款条件是否与非关联方的贷款相同，如果不同，则关联方的贷款可能被视为隐蔽的募股，要按照资本弱化对其利息征税。英国税法规定，境内公司获得贷款时，支付的过量利息不得扣除，并要把这部分利息视为股息按25%税率预征公司税。这里的过量利息是指英国借款公司支付的利息与按照正常交易原则应该支付的利息之差。当然，在此之前要判断双方是否为关联公司，标准是：提供贷款的公司对英国公司的贷款占该公司贷款总额的75%以上；英国公司被一非居民公司持股75%以上，或者双方被另一非居民公司持股75%以上；英国公司和国外关联公司同被另一英国公司持股75%以上，但英国的借款公司其股权90%或以上直接由一个英国公司所持有的除外。事实上，英国法规不区分居民和非居民关联方，不论是居民公司还是非居民公司，只要符合上述标准，都要受有关法规的限制。 二、资本弱化税制对国家经济的影响 世界上许多国家都对资本弱化进行税收上的限制，这其中有许多原因，最主要为了防止避税，维护国家税收权益。但资本弱化的法规过严会有较大的副作用。首先，虽然资本弱化法规会限制企业转移利润，从而有利于增加税收收入，但这却可能影响关联方对本企