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企业创造性会计行为及其规范分析摘要：在我国会计准则的不断完善过程中，创造性会计发挥着重要影响。必须对其严格规范，以增强会计信息的相关性和真实性，避免创造性会计行为成为歪曲财务信息、欺骗广大投资者的工具。文章重点论述企业创造性会计行为的影响，分析创造性会计行为存在的原因，探究规范企业创造性会计行为的难点问题，试图找出有效的解决方案。 关键词：创造性会计行为；原因；影响；对策 一、创造性会计行为及其会计行为具体分析 创造性会计（CreativeAccounting）是指企业管理当局及其会计机构和人员针对会计规则的漏洞或缺陷（包括会计规则未涉及的领域），依据客观环境或出于自身需要，创造性地发明、尝试或选择会计程序和方法，以达到某种目的的会计活动。在未明确规定会计政策的领域中，有意识地美化财务状况或是高报企业收益。 创造性会计产生于20世纪80年代的世界经济衰退期。当时，国外大多数公司为了摆脱财务困境，大都对会计报表进行了修饰，从账面上创造利润，以美化公司的经营成果和财务状况。所以，美国的会计学家格里夫斯于1986年在《创造性会计》一书中首次提出并采用了这一术语。而国外学者大多对创造性会计持否定态度，把注意力较多地集中在创造性会计的负面影响上。 近年来，我国会计界对创造性会计的研究也颇多，但对创造性会计却是褒贬不一。《立信英汉财会大词典》中解释为“创造性会计是指在会计政策、准则尚未明确规定的领域中，有意识地美化企业的财务状况或是高报企业收益……这样会使会计报表使用者无法得到有用的会计信息，甚至导致错误理解而做出错误的决定。” 综合上述两种看法，创造性会计作为一种行为会计，它具有“双刃剑”的作用，一方面，创造性会计在面对以前没有出现过的新兴经济业务或经济环境时，没有其他公司的做法可以参照，也没有普遍认可的处理方法，会计人员凭借自己的知识、经验，突破传统会计理论进行会计创新；另一方面，创造性会计也可能变成企业粉饰财务报表的工具，在不违反会计准则的前提下，通过操纵会计利润和财务指标来达到自身的目的，从而造成“合法”的会计信息的严重失真。 由于创造性会计客观存在，企业管理当局会出于某种目的经常利用它来进行利润操纵，使财务报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果，从而误导投资者和债权人等利益相关者，损害他们的利益。 二、创造性会计的不利影响 （一）传递错误信息，损害投资者和债权人的利益 企业运用创造性会计的动机往往是不高尚的，经过粉饰的财务报表提供的信息是不真实的，必然损害投资者和债权人的利益。另外，尽管创造性会计可能帮助企业暂渡难关，但企业能否在竞争激烈的市场中生存和发展靠的是内在实力，如果企业经营者也被这种假象所迷惑，那企业最终也难逃破产倒闭之灾。数年前美国的安然事件就是一个很好的例子，安然公司通过一系列金融创新，设计了复杂的交易而游离于会计准则之外，导致高估利润和低估负债，最后不得不宣告破产，给投资者带来惨痛损失。 （二）创造性会计增加了审计风险 第一，创造性会计最大限度地发挥了会计人员的主观性，对新经济业务，企业很可能选择一种对自身最为有利的处理方法，这无疑会增加注册会计师的审计风险。 第二，创造性会计的处理方法隐蔽、不易察觉，注册会计师往往缺乏必要的审计依据和有效的审计程序，很难获取充分、适当的审计证据，从而增加了审计风险。 三、企业创造性会计行为产生的原因分析 （一）从经济学角度分析 第一，社会资源的稀缺性与企业持续经营之间存在矛盾。在市场经济体制下，社会资源的稀缺性使得每个企业都为占有更多的社会资源而进行激烈的竞争。财务报告是企业的重要信息资源，企业管理当局通过粉饰会计报表，取悦现有的及潜在的投资者、债权人等报表使用者，以获取有限的社会资源。投资者与企业之间存在信息不对称，企业管理当局具有对会计信息占有的比较优势，企业会利用许多可供选择的会计政策，使得“逆向选择”不可避免。当然，不同的公司创造性选择粉饰会计报表的目的可能不同，例如，大公司（企业）希望向公众显示稳定的利润流，以使股东满意，从而维护其股价；小企业主要是为了让银行或债权人满意并借款，最重要的是要有大量的资产。 第二，契约理论中各个契约关系人之间的利益存在矛盾。根据契约理论，企业是各种要素的利益相关者为了各自的目的而联合起来缔结的一种具有法人资格和地位的契约关系网络。由于各种契约都要运用会计数据，因而会计信息不仅成为契约各方签约的基础，也是评价契约履行情况的依据。各个契约关系人之间利益是不一致的，不可避免地存在利益冲突，这就可能出现契约中“道德风险”问题。 “道德风险”是指契约双方在契约生效后，其中一方的恶意行为导致另一方的不应有的损失。代理理论是契约理论的最具影响