对增值税转型改革的思考.pdfVIP

摘 要 1994年的税制改革，在全国范围推行增值税。考虑到当时投资膨胀，物价 上涨，经济过热，财政收不抵支等问题，我国实行的是生产型增值税。但自从上 世纪90年代末以来，中国所面临的经济形势发生了很大变化，己从过去的资源 约束型经济转为需求约束型经济，拉动投资与消费，克服通货紧缩，已成为政府 的当务之急。特别是加入WTO后，要符合国际惯例，给企业创造公平的竞争环 境。为和经济运行状况相适应，实行十多年的生产型增值税应向消费型增值税转 变。 生产型增值税，存在对固定资产价值重复征税的问题，加重了企业负担，不 利于企业扩大投资，对资本有机构成高的行业发展以及加快技术进步有不利影 响。消费型增值税，允许外购固定资产的已纳税金在当期一次性全部扣除。在客 观上可以发挥鼓励投资、加速设备更新的作用。消费型增值税能更好的体现增值 税不重复征税的中性税收特征；体现了发展经济是增加财政收入的根本途径的基 本规律；消费型增值税有利于我国西部大开发政策的执行；实行消费型增值税能 提高微观企业的经营业绩，会使财政收入的质量大大提升。但消费型增值税至今 未在全国范围铺开，是因为理论界人士担心此转型会对国家财政收入造成冲击。 2004年7月1日，东北地区实行增值税转型改革试点。国家在增值税转型 改革试点时采取了稳健的操作方法，如限定政策适用的企业范围；采用“环比增 量抵扣”的办法；按季度集中办理抵退税；限定固定资产范围等。从而弱化了转 型改革初期对财政收入减收的影响。在增值税扩抵政策拉动下，东北地区企业结 构的调整、产业技术升级的步伐在不断加快，经济活力明显提升。 通过理论铺垫和对比分析，再借鉴东北改革试点的成功经验，我国实行增值 税转型改革应及时全面铺开，将企业用于生产经营的机器设备在当期购进时一次 抵扣进项税额，暂不考虑不动产和存量固定资产。为减少增值税改革全面铺开的 阻力，可将内外资企业所得税的合并与增值税的转型一并推出。目前我国财政收 入的高速增长正是增值税转型改革的最好时机，财政的增收完全能够抵销因转型 所带来的收入的减少。并且从一个较长时期来看，实行消费型增值税，内外资企 业所得税合并，能更好地完善税制，实现经济发展和财政增收的良性循环。这也 是本文的中心和创新之处。 从国际上增值税实旄的基本情况看，都曾对投资品做出过特殊性的规定；大 部分国家实行的增值税是比较彻底的，征税范围包括农林牧业、采矿业、制造业、 建筑业、交通运输业、商业及劳务服务等各行各业。我国目前尚不能实行这种宽 范围的增值税，因为那要重新认识营业税的作用，带来中央财政与地方财政重新 分配等更复杂的问题。未来趋势应是借鉴国际经验，征收范围逐渐扩展，从不动 产到所有行业，即征收范围广泛的消费型增值税。 关键词： 生产型增值税； 消费型增值税； 转型 n Abstract in tax ofVATthe into 1994 reform,the country．Taking implementation accounttheinvestment overheated increases，the economy，including expansion，price is a fiscalrevenuenot into has production—based put question，Chinaadopted the economicsituationhas value—addedtax．butsincelate 1990s，China’s