浅谈企业集团合并报表中所得税会计问题.docVIP

浅谈企业集团合并报表中所得税会计问题一、影响企业集团所得税会计理论基础分析 （一）所得税会计处理方法 《企业所得税会计处理的暂行规定》的第二部分“会计处理方法”中规定，“企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径或计算时间不同而产生的差异，可分为永久性差异和时间性差异”。财政部发布的《企业会计准则第X号――所得税会计》指出，“所得税会计处理方法有应付税款法和纳税影响会计法两种。纳税影响会计法在税率变动和开征新税种情况下具体运用时，又可以分为递延法和债务法两种”。目前，我国以及大多数发达国家普遍采用债务法进行所得税会计处理，即将时间性差异对未来所得税的影响予以调整。在采用应付税款法下，按照当期计算的所得税等于当期应交的所得税，因而在编制合并会计报表时，可以不考虑所得税处理的会计处理。但是在纳税影响会计法下，当母公司或子公司发生内部交易时，所产生的内部收益对于整个集团而言并未实现，但内部交易中受益方已将其作为应纳税所得额的组成部分计提了所得税，并反映在各自的会计报表之中。一般而言，这种整个集团公司未实现内部损益影响会计利润，进而影响应纳税所得额，应记为一种时间性差异。 （二）企业集团所得税的纳税方式 企业集团的所得税有两种纳税方式：一是由企业集团向税务机构提交合并纳税申报表，即按企业集团合并应税所得申报纳税（简称“合并纳税”）；二是由企业集团各成员企业分别申报纳税（简称“分别纳税”）。各公司的所得税计算是以各自为独立经济实体实现的计税收益计算，而合并财务报表的计税收益仅为母子公司集团对外营业活动而产生的收益，由此产生了合并报表中的所得税处理。 （三）合并报表理论 目前，国际上编制合并报表有三种不同的观念：所有者观、主体观、母公司观。所有者观合并理念主要是把按母公司实际拥有的股权比例合并子公司的所有收益，包括母子公司之间的内部交易及未实现利润也按母公司的持股比例消除。因此合并利润表中，利润=母公司对子公司股权投资收益前已实现利润+（子公司利润-未实现内部交易利润）×母公司持股比例。在主体观的合并理念下，将子公司全部的收入、费用、净收益予以合并，母子公司之间的交易及未实现利润全部予以消除。即合并利润表中，利润=母公司对子公司股权投资收益前利润+子公司实现的利润-集团内部交易未实现利润。在母公司观的合并理念下，合并会计报表将对子公司的收益、费用完全合并，对于企业内部顺流交易形成未实现的利润也按全部消除方法处理，而对于逆流交易形成未实现的利润则按所持比例消除。在合并利润表中利润=母公司对子公司股权投资收益前利润+子公司实现的利润-集团内部顺流交易未实现利润-集团内部逆流交易未实现利润×母公司持股比例。 从上述三种合并理念对合并利润表的影响看，对合并后的利润是不同的。从而对企业合并纳税的应纳税所得税的计算基础产生了不同的影响。 （四）企业集团内部交易方式 企业集团内部交易方式可以分为三类：顺销，逆销，平销。所谓“顺销”就是对母公司向子公司销售的称呼。在顺销时，母公司的净收益包括了内部存货交易所产生的期末存货中的未实现利润，但子公司的净收益不受影响，因为少数股东只在子公司的净收益中拥有其权益。所谓“逆销”就是子公司向母公司销货的称呼。在逆销时，子公司的净收益包括了内部交易所产生期末资产的未实现利润。但母公司的净收益不受影响。由于少数股东只在子公司的净收益中拥有其权益，因此，如果子公司的净收益中包括了未实现利润，将会影响少数股权收益的计算。当子公司的净收益因包含未实现的利润而被高估时，少数股权收益的计算应基于子公司实现的净收益。子公司实现的净收益是调整逆销的为实现利润后期报告的净收益。平销就是子子公司之间的内部交易。在主体理论下内部交易及未实现利润采用100%抵消；在所有者利润采用股权比例抵消；在母公司观的合并理念下，合并会计报表将对子公司的收益、费用完全合并，对于企业内部顺流交易形成未实现的利润也按全部消除方法处理，而对于逆流交易形成未实现的利润则按所持比例消除。在合并利润表中利润=母公司对子公司股权投资收益前利润+子公司实现的利润-集团内部顺流交易未实现利润-集团内部逆流交易未实现利润×母公司持股比例。我国的合并报表理论是母公司理论和所有者理论的结合，对内部交易及未实现损益采用100%抵消，所以在我国不用考虑交易方式的影响。 二、企业集团合并报表中所得税会计 合并会计报表是反映企业集团会计信息的载体，是在母、子公司个别会计报表的基础上，通过抵消母公司和子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表的影响而编制的综合反映企业集团财务状况和经营成果的会计报表。目前，我国以及大多数发达国家普遍采用债务法进行所得税会计处理，即将时间性差异对未来所得税的影响予以调整。