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电信企业实时内部审计初探摘要：随着电信企业信息化水平的提高，内部审计适应转型需要，审计信息化成为必然要求。实时审计是一种基于网络、风险、价值的审计手段，将成为审计信息化的目标。因实时审计具有实时性、远程性、项目交叉性特点，可以提高审计效率，节约审计资源，降低审计风险，更容易揭示舞弊。尽管实时审计有诸多优点，但仍离不开传统审计。 关键词：实时内控；审计；电信 一、引言 “破除垄断，鼓励竞争”的方针指引下，从1998年起，国家对邮电通信企业进行了一系列深入改革，通信市场发生了根本性变化，竞争格局基本形成。为应对激烈的市场竞争，各电信企业实行一系列提升企业管理水平举措，取得了巨大成就，但在企业快速发展过程中，也存在诸如将个人电话进行免收处理、利用电话卡系统超级用户进行电话盗打等等损害企业利益的舞弊行为。总结这些舞弊行为不难看出，舞弊者大都采用了一定的技术手段，而这些技术手段又常不为审计人员所掌握，甚至不为审计所关注，这给内部审计增加了很大的风险，内部审计人员的能力也遭到质疑和挑战。上述状况迫切要求内部审计一方面要扩充内部审计范围，另一方面需要改进审计手段和审计技术。实时内部审计正是基于这样一种以风险为导向，以重大缺陷为切入点，以网络为依托的背景下提出来的。 二、电信企业实时内部审计提出的背景分析 （一）重新定义的内部审计需要实时内部审计 1999年国际内部审计师协会对内部审计作出了新的定义，即：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营，它通过系统规范的方法，评价并改善风险管理，控制和治理程序的效果，帮助组织实现其目标。”相对传统审计理念而言，有如下两点转变：强调内部审计是控制系统，提出了内部审计要以事前、事中审计为主的理念；强调对内控能力的审计，提出了内部控制就是防范风险的内在积极性和能力的概念。总之，这种理念的核心思想是内部审计要体现“前瞻性”。 （二）信息化电信企业需要实时内部审计 电信企业是服务性企业，用户的消费过程即为企业的生产过程。其基础业务则是通过为用户提供端到端的连接，提供话音，互联网服务。同时，电信企业又是技术密集型企业，其全程全网及生产过程的复杂性，无形性，所有的生产过程都在很大程度上依靠信息系统。就目前而言，包括管理支撑系统、业务支撑系统、运营支撑系统等三大系统。信息化是电信企业的一个显著特征。以某一用户申请办理业务到期末缴纳话费为例，需要经过申请、资料录入、外线施工、内部配线、开通、记录通话、原始话单采集、分拣、批价、合账、销账等11个环节之多，这些环节大部分都在信息系统下完成。因涉及专业技术知识，这对内部审计人员提出了极大的挑战。企业的信息化要求内部审计的信息化。否则，无法适应企业的发展。 电信企业的服务时效性也对实时内部审计提出要求。举例来说：目前的服务器托管、互联网广告、宽带账号的提供、付费电话的捆绑等等，其计费数据都只能保留一定期限，如果不能实时、动态、频繁的监控、抽样，舞弊人员就有可能利用系统不留痕进行违规操作。 （三）企业转型背景下需要实时内部审计 针对固话话务流失的世界性趋势，2006年电信企业提出了企业转型战略，即由传统基础网络运营商向现代综合信息服务提供商转变。在战略转型期，经营存在一定的风险，各管理层面临很大的经营压力和严格的绩效考核；与此同时，各种考核制度本身存在缺陷，在这种背景下，被审计单位进行舞弊的可能性加大。在这种面临沉重的经营压力，而进行舞弊又能轻易得手且不易被发觉，考核机制本身不完善又成为了舞弊人员逃避责任的借口时，所有这些都为被考核单位舞弊提供了诱因。 三、实时内部审计的概念、特点和作用 （一）实时内部审计的概念 实时审计即在审计部门所在地点和被审计单位之间建立起可靠的网络连接，通过对被审计单位信息系统进行访问，对经营、生产、财务管理等数据进行实时采集和分析，实现对财务收支真实、合法、效益，经营效果，内控制度设计与执行以及舞弊行为进行远程适时检查监督，做到动态审计与静态审计、事中审计与事后审计相结合，为被审计单位加强经营管理、提高经济效益及时提供审计监督服务，促进企业持续健康发展。 （二）实时内部审计的特点 1、实时性。这是实时内部审计最本质的特点，也是实时审计在时间维度上的优势。通过对被审单位的信息系统进行实时、动态的监控，可以随时发现被审计单位存在的问题。 2、远程性。这是实时审计在空间维度的优势。实时内部审计是基于网络，因此，审计人员无需亲自到达审计现场，而能通过网络掌握被审单位的情况。 3、项目交叉性。对项目进行远程实时审计，审计人员可以同时开展多个审计项目，这是实时审计在实施过程中对资源整合的优越性。 （三）实时内部审计的作