资金双向变化的结果.PPT

第二节 利润的形成—资产负债表债务法 【10-2】甲公司2012年税前会计利润为100万元，所得税税率为 25％，采用资产负债表债务法核算所得税费用。2012年发生的交易与事项中，与所得税有关的有： （1）非公益性赞助支出10万元； （2）国债利息收入6万元； （3）交易性金融资产年初账面余额为50万元，其中公允价值变动收益8万元；年末账面余额为60万元，其中公允价值变动损失18万元； 库存商品年初账面余额为38万元，其中已提跌价准备 12万元；年末账面余额为36万元，其中已提的跌价准备为 20万元； 第二节 利润的形成—资产负债表债务法 （4）某销售部门2010年12月投入使用的固定资产，原价为 200万元（税务上对此原价是认可的），假定无残值，会计上采用四年期年数总和法提取折旧，税法上则采取5年期直线法； （5）2010年初甲公司开始自行研制某专利权，历时6个月研究成功投入使用，于2010年7月1日开始摊销，账面原价为400万元，摊销期为 5年，假定无残值。税法认可此专利权的分摊期限，并允许按成本的150%摊销。 （6）甲公司因产品质量担保确认了预计负债，年初余额为5万元，当年新提了3万元，支付了产品质量担保费用2.5万元。 第二节 利润的形成—资产负债表债务法 甲公司2012年12月31日有关所得税会计处理如下： 确定暂时性差异： 第二节 利润的形成—资产负债表债务法 确认递延所得税资产和递延所得税负债： 递延所得税资产=28.5×25% = 7.125（万元） 递延所得税负债= 10×25% = 2.5（万元） 确定甲公司2012年应交所得税额： 应纳税所得额=100+10-6+（20-12）+（200×3÷10-200÷5）-400÷5×50%+（3-2.5）=92.5（万元） 应纳所得税额=92.5×25%=23.125（万元） 确定2012年所得税费用： 所得税费用=23.125-7.125+2.5=18.5（万元） 第二节 利润的形成—资产负债表债务法 所得税会计处理： 借：所得税费用 185000 递延所得税资产 71250 贷：应交税费——应交所得税 231250 递延所得税负债 25000 期末，结转“本年利润”时： 借：本年利润 185000 贷：所得税费用 185 000 第三节 财务成果分配 一、利润分配的一般程序 为可供分配的利润=当期净利润+上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）。可供分配的利润，一般按下列顺序分配： 提取法定盈余公积。按照净利润的10％提取的盈余公积。法定盈余公积累计金额超过企业注册资本的50％以上时，可以不再提取。 提取任意盈余公积。企业按股东大会或类似权力机构决议提取的盈余公积。 应付现金股利或利润。企业按照利润分配方案分配给股东的现金股利或利润。 转作股本的股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作股本的股利，或以利润转增的资本。 第三节 财务成果分配 二、利润分配的会计处理 提取的法定盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 分配给股东的现金股利 借：利润分配——应付现金股利（或利润） 贷：应付股利 第三节 财务成果分配 分配给股东的股票股利，在办理增资手续后 借：利润分配——转作股本的股利 贷：股本（或实收资本） 资本公积——股本溢价 企业用盈余公积弥补亏损 借：盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏 第三节 财务成果分配 年度终了，将“利润分配”账户所属其他明细账户余额转入“未分配利润”明细账户 借：利润分配——未分配利润 贷：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——应付现金股利（或利润） ——转作股本的股利” 等账户 将本年利润转入“利润分配”账户 借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润 第三节 财务成果分配 【10-3】假设【10-2】中甲公司 2012年度各损益账户的余额如下： 单位：万元 第三节 财务成果分配 2012年的利润结转编制的分录如下： 将实现的收入转本年利润： 借：营业收入 6800000 营业外收入 250000 投资收益 700000 公允价值变动