第五章财务报表审计的目标与过程.ppt

第五章 财务报表审计的目标与过程 主要内容 第一节 财务报表审计的目标 第二节 对财务报表的责任 第三节 与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标 第四节 审计目标的实现过程 第一节 财务报表审计的目标 财务报表审计的目标体系 总体审计目标既反映了审计环境对财务报表审计的要求，又体现了财务报表审计作用于审计环境的实质内容。 一般审计目标是进行所有交易、账户余额和列报审计均需达到的目标，包括与交易类别有关的审计目标、与账户余额有关的审计目标以及与列报有关的审计目标。 具体审计目标是适用于某个特定交易、账户和列报的审计目标。 一般审计目标和具体审计目标受总体审计目标的制约，是总体审计目标的具体化。 财务报表审计的目标的重要意义 从理论上说，财务报表审计的目标体现了财务报表审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石； 从实务上说，财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，是审计工作的出发点和落脚点，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。 财务报表审计的总体目标具体化的逻辑过程 准则对财务报表审计的总体目标的规定 《中国注册会计师执业准则第1101 号——财务报表审计的目标和一般原则》对财务报表审计的总体目标作出了规定。该准则指出，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 在评价财务报表的合法性时，注册会计师应当考虑下列内容： （1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； （2）管理层作出的会计估计是否合理； （3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； （4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 在评价财务报表的公允性时，注册会计师应当考虑下列内容： （1）经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； （2）财务报表的列报、结构和内容是否合理； （3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。 第二节 对财务报表的责任 管理层对编制财务报表的责任 （1）选择适用的会计准则和相关会计制度。 （2）选择和运用恰当的会计政策。 （3）根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。 管理层的责任及履行 在审计中，注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见。 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 对错误和舞弊的责任 违法行为的定义 违反法律法规行为，是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。 违法行为与舞弊的区别 对违反法规行为的责任 防止和发现被审计单位的违反法规行为是管理层的行为，理应由管理层对违反法规行为及其后果负责。 注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能是遏制违反法规行为的一项措施。 在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生重大影响。 界定注册会计师对考虑被审计单位违反法规行为的责任时的框架 注册会计师执行财务报表审计的目的并不是专门为了发现违反法规行为，而是对财务报表发表审计意见 违反法律法规行为的分类（按其对财务报表的影响 ） 注册会计师对两类行为的检查与报告责任 对于第一类违反法律法规的行为，注册会计师应科学地计划审计工作，充分考虑审计风险，收集充分适当的审计证据，以合理保证发现此类违反法律法规的行为； 对于第二类违反法律法规的行为，注册会计师应加以充分的关注。 总体要求 为了充分关注被审计单位违反法律法规行为可能对财务报表产生的重大影响，在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，充分关注审计可能揭露导致其对被审计单位遵守法律法规产生怀疑的情况或事项。 计划阶段的审计程序 为了弄清被审计单位是否可能存在对财务报表产生重大影响的违反法律法规的行为，在计划审计工作时，注册会计师应当总体了解适用于被审计单位及其所处行业的法律法规，以及被审计单位如何遵守这些法律法规。 注册会计师的进一步程序 （1）向管理层询问被