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我国上市公司审计市场现状研究 李德清 (沈阳化工研究院，辽宁 沈阳 110021) 【摘 要】本文从上市公司、会计师事务所和审计产品三个方面具体分析了我国上市公司审计市场的现状，并针对存在的问 题提出了相应的对策。本文共由五部分构成：第一部分介绍审计市场的概念，第二部分主要介绍审计市场的多维结构，第三部分介 绍我国上市公司审计市场的现状，第四部分论述现行上市公司审计市场的缺陷及其影响，第五部分论述我国上市公司审计市场的 改进措施。 【关键词】市场；审计市场；寡头垄断 一 、 审计市场的概念 大”)的市场占有率只有31．8％，前20家事务所的市场占有率 审计市场就是构成整个审计市场的内在框架，而这个框 也不到5l％。 架是由许多审计市场结构要素构成的。也就是说，审计市场结 (二)垄断型审计市场正趋形成 构是一种多维结构模型，这种多维结构模型是由主体、客体、 当前，境内会计师事务所处于严重的供大于求的状态，而 机制、监管多个要素构成的动态系统。 我国加入世贸组织之后，会计服务市场必将逐步开放，具有先 二、审计市场多维结构分析 进会计服务经验，雄厚人力资源与物质资本的国际知名会计 (一)审计市场主体、客体 公司将不断涌入，日前，有关部门已批准世界五大会计师事务 审计市场主体是由经济责任关系双方和审计师所构成三 所从事我国金融类上市公司的审计工作。我国会计师事务所 维结构。在此结构中，所有者的利益是要求资本增值；经营者 面临着越来越大的竞争压力，在这种日趋严重的执业环境下。 的利益是经营成果得到肯定和经济责任的解脱，物质利益取 各家会计师事务所只有走合纵、连横之路，增强自身的实力， 之有道以及精神利益的享有；审计师利益是通过提供审计服 才能够与国内外会计师事务所进行较量。因此，不少事务所虽 务，确保会计师事务所的生存和发展以及审计师等员工的物 然在目前的会计师事务所的竞争中已经出类拔萃，但仍不满 质、精神利益的享有。审计市场主体三维结构的维护，是通过 足于现状，不仅寻求与本地优势事务所的强强联合，而且还把 审计市场客体的多维结构实现的。审计市场客体多维结构是 合作范围伸向了世界知名的跨国性会计师事务所。会计师执 会计师事务所所作的审计报告所构成，根据审计市场规定的 业界涌动的合并潮，提高了会计师事务所的执业能力，降低了 要求，审计报告质量要求必须要真实、合法和合理。因此，审计 总体的经营成本，无论对业界，还是对其服务的企业来说都是 市场客体的三维结构应该是真实性、合理性和合法性。 一 种良好的趋势。要实现这种垄断趋势，除了会计师事务所之 (二)审计市场机制 间要进行强强联合以外，业内人士呼吁，有关方面也应借鉴证 审计市场机制是通过审计价格和供求等手段对资源进行 券市场经验，建立会计师事务所证券职业资格的退市机制。 配置，使审计资源流向最需要的客户，争取高效率地使用有限 (三)审计服务的质量不易定义 的审计资源。审计市场机制又由价格机制，供求机制等多维机 对于一般行业而言，充分竞争会使消费者能够以最低的 制构成。在审计市场上，供求机制和价格机制相互作用，并共 价格购买到最高质量的商品，社会福利达到最大。而审计服务 同对审计市场起协调作用。为避免不正当的竞争，需要采取一 的商品在形式上是一份审计报告，大多数公众很难通过外部 定措施，比如规定事务所之间不得以降低收费争取委托业务， 形式判断审计质量的高低。由于审计市场的过渡无序竞争，使 公司对事务所的压力增大，不仅独立性将会受