电子商务给现行税收带来的新问题及对策.pdfVIP

第6 卷 第2 期 济源职业技术学院学报 VOI. 6 NO. 2 2007 年6 月 JOurnaI Of Jiyuan VOcatiOnaI and TeclnicaI COIIege Jun. 2007 电子商务给现行税收带来的新问题及对策 韩朝胜 （济源职业技术学院，河南济源454650 ） 摘 要：电子商务税收的虚拟性、多国性和隐蔽性等新特征，给现行税收带来了纳税人主体难以判 定、税收依据难以确定、数字产品的税收难以实现以及国际电子商务中税收管辖权难以确定等问题。针 对这些问题，我国应谨慎地采取深化征管改革，实现税收电子化；结合我国实际情况，分阶段实施不同的 税收政策；加快网络系统建设和人才培养；加强国际间的合作与交流，共筑国际税收新体系。 关键词：电子商务；税收；虚拟化；网络贸易 中图分类号： F810. 42 文献标识码：A 文章编号：1672 - 0342（2007 ）01 - 0029 - 03 由于采用现代化计算机网络技术，实现了企 税义务人，动摇了税法中“住所”的基本概念。况 业申报、税票、税款结算等电子信息在纳税人、银 且，互联网先天具有的全球化，无国界，流动性，使 行、国库间的传递，企业申报和缴纳税款可一次性 之成为纳税人偷、漏税的避风港湾。因为只要纳 完成，加快了票据的传递速度，缩短了税款在途滞 税人移动电脑或电话就可以轻易地改变经营地 留时间，从而确保了国家税款及时入库。 址，特别是那些与从事跨国经营有关联交易的公 但电子商务是基于因特网之上的商务活动， 司，会选择从一个高税率国家迁至低税率的避税 其贸易的形式、途径、手段均与传统的实物直接交 港，从而轻易地逃避了税收，纳税主体还是无从确 易有本质的差别，由此带来的税收问题必然有其 定。另外，在线贸易涉及的对象较之传统商贸要 自身的特点，如虚拟化、多国性和隐蔽性，其中虚 复杂得多，往往涉及卖方，买方，代理方及网络服务 拟化包括交易行为虚拟化、税收概念虚拟化、税务 器四个方面，究竟谁是纳税主体？无从选择。这都 信息虚拟化、交易对象虚拟化和税收原则虚拟化 对原来纳税主体身份的界定原则提出了挑战。 等等。这些新特征必然给现行税收带来新的问 2. 课税依据难以确定 题。解决这些问题，必然有助于加速我国电子商 传统税收征管的重点是纸面单证，离不开对 务法规建设、规范电子交易活动和税收征管制度 商业活动留下的订单，发票，凭证，账册和报表的 完善的进程。 审查，从而可以确认交易的价值和营业额的证据， 从中确认计税依据。税务机关也可以对银行账册 一、电子商务给现行税收带来的新问题 或信用卡报表进行审查，确定计税依据。但在网 1. 纳税主体的身份难以判定 络贸易中，无纸化操作和虚拟化以及隐蔽性是电 纳税主体也就是纳税人。现行税法规定的纳 子商务的显著特点。所有的信息通过网络传输， 税人是指经工商行政管理机关批准登记的有一定 不涉及现金，无需开具凭证。目前，各国税法都规 的财产和资金及固定的生产经营场所，能独立核 定，企业必须按交易发生的实质记账并保存账册 算，并能承担经济民事责任的法人或自然人。而 若干年，以便税务部门据以审查，从而给税务部门 电子商务是以因特网为基础