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论新准则中资产减值损失转回【摘 要】:资产是企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。于是企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，如果有证据表明资产存在减值迹象，应当进行减值测试，估计资产可收回的金额，当可收回金额低于其账面价值，则表明该资产发生减值，需要确定减值损失 【关键词】:资产减值 转回 中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1003-8809（XX年2月15日颁布了《企业会计准则第8号――资产减值》，该准则规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。其适用范围主要是固定资产、无形资产和其他长期资产，对于流动资产如存货、短期投资、应收款项等的减值问题由其他的准则来规范，这些资产当确认的减值损失又得以恢复时，可以转回资产减值准备 二、新旧会计准则的比较 XX年《企业会计制度》规定：“企业计算的当期应计提的资产减值准备金额如果高于已提资产减值准备的账面余额应按其差额补提减值准备；如果低于已提资产减值准备的账面余额，应按其差额冲回多提的资产减值准备，但冲减的资产减值准备，仅限于已计提的资产减值准备的账面余额。实际发生的资产损失，冲减已提的减值准备”。这给企业进行利润操纵留下了机会，许多公司利用其中的漏洞进行一些行为来调节利润，造出假象。常见的手段有两种：一是在本年大量计提减值准备，使本年表现出亏损的现象，到了第二年一下大量冲回，表现出盈利的现象，就造成了扭亏为盈的假象；二是在某一年大量计提减值准备，而在后面几年逐渐转回，逐年增加利润，就造成了企业利润逐年上升，业绩逐渐上升的假象。针对该情况，新准则制定了“资产减值损失一旦确认，在以后会计期间不得转回”的规定，在一定程度上防止该情况的发生 三、新会计准则与国际会计准则比较 新准则在与国际会计准则相比较有许多相似之处。(1)新会计准则规定：资产减值是指资产的可回收金额低于其账面价值，同样在国际会计准则中也有“由于资产减值的转回而增加的资产账面价值，不能高于资产减值以前年度没有确认资产减值损失时的账面价值”这条规定。(2)新会计准则规定：企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。国际准则中有“主体必须在每个资产负债日判定是否已有迹象表明以前年度确认的资产减值损失不再存在或已减少，如果有迹象，主体必须估计该项资产的可收回金额”的规定。(3)新会计准则规定：资产的可回收金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值降至可回收金额，减少的金额即为减值损失。而在国际会计准则中也有“主体在最后一次确认资产减值损失后，只有在确定资产的可回收金额中所使用的估计发生改变时，才能冲回以前年度确认的资产减值损失，此时，资产的账面价值调至其可回收金额”的规定。由此可见，我国新准则与国际准则还许多方面都有相似之处，我国会计准则的制定已逐渐与国际接轨，与国际上的差异也在逐渐缩小 四、新会计准则中资产减值待完善之处 一方面，新会计准则仍无法完全避免企业进行利润操纵。新准则规定，“资产减值损失一经确定，以后会计期间不得转回”。但这只是针对固定资产、无形资产和一些长期资产，对于流动资产如存货、短期投资、应收款项等并不受其约束，还是能够在以后的会计期间转回。另外，由于固定资产等一些长期资产是随着使用年数的增长逐年折旧或摊销，如果发生资产减值损失，其折旧或摊销是按照其发生资产减值损失后的账面价值来计算，有些企业在某年大幅计提资产减值准备，使之后年度的折旧费或摊销额减小，从而在以后年度实现利润增加。还有企业在变现如固定资产之类的长期资产时，套取一定的利润，因为在资产变现时，是按照计提资产减值损失之前的价值来转回，由此，企业可以在当年大量的计提资产减值准备，然后在此项资产变现时，通过处置该项资产获得大额利润，造成变现当年大量获利的现象 另一方面，新会计准则无法准确地反映企业资产的真实价值。当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。然而，当资产的可回收金额再次发生变化，如增长时，其账面价值就应增加，应将已计提的资产减值损失中的部分返回，这样才能准确地反映资产的真实价值，但新准则中不允许将长期资产已计提的资产减值损失再次转回，这就造成了资产的真实价值不能如实反映 五、新会计准则资产减值改进建议 首先，加强政府以及一些监管部门对企业信息披露的要求。信息披露是指公司或企业以公告书、说明书或临时报告的形式，把公司及与公司相关的信息，向投资者和社会公众公开披露的行为。政府及相关部门应该在一定程度上加强企业对于资产信息披露的要求，要求企业公布更多的公布固定资产等长期资产的