税收源泉扣缴概念研究——基于源泉扣缴与委托代征的比较.pdfVIP

2012 年第 5 期(总第 75 期) ，tJ失\q;得1fi.天(双月干1]) 税收源泉扣缴根除研究* 基于源泉扣缴与委托代征的比较 .任红才每 内容提要:源泉扣缴这一税收领域的专业术语经常性地出现在我国相关的税收法律法规 中以及税款征收的实践中，从学理上对这一概念进行研究，并将其与相近的委托代征进行比较， 是十分必要的。文章杭理了源泉扣缴概念的主要观点，并分析其特征得出:源泉扣缴是由持 有或收取应纳税收入的单位或个人代扣(代收)并缴纳税款的税款征收方式，包括代扣代墩 与代收代缴两种方式。源泉才口缴和委托代征在法律依据、法律责任以及法律关系上具有明显 区别。 关键词:源泉才口缴;税款征收方式;委托代征 中图分类号: F810.424 丈献标识码: A 文章编号: 2095-1280(2012)05-0030-04 源泉扣缴是→种主要应用于直接税征收的征收方式。由于其具有防止税收流失，降低税收成本， 简化纳税程序的优点而备受青睐。世界上许多征收所得税的国家都采取这种方式。我国于 20 世纪 80 年代确立，最初应用于个体工商户营业税的征收中。 1994 年税制改革后，主要应用于所得税、 财产税及流转税的征收中。虽然我国税收法律法规中多处涉及这一概念，税收实践中也经常应用到， 但是源泉扣缴的概念目前尚无确切的界定，理论界对该制度的名称尚未统一。学者们也多将研究的 重点放在扣缴义务人和扣缴义务的法律属性以及扣缴法律关系之上。因此，厘清源泉扣缴的概念， 对于发展税法理论意义重大，对校正实践中源泉扣缴的应用和规范，显得尤为重要。 一、源泉扣缴概念的主要观点及其简要评析 把源泉应用于税收中其含义为税收的源头。源泉扣缴字面意思可理解为在税收的源头直接 扣缴税款。目前，我国税法尚未给出源泉扣缴概念，只是在《企业所得税法》中运用了源泉扣缴 这 4 术语而己。与源泉扣缴相关的概念，如扣缴义务人、扣缴义务、代扣代缴和代收代缴 等概念，相关的税收法律法规中均涉及。 国内外学者们对于源泉扣缴的概念有不同的认识。如俞敏在研究个人所得税源泉扣缴制度时提 出了个人所得税源泉扣缴是指在所得发生的当时当地由支付者一一扣缴义务人按规定的税率扣缴所 得者应付的税款，并直接缴纳至国库的一种税款征收方式。①李建明和刘晓伟提出源泉扣缴是指对 非居民企业来源于中国境内的所得，由支付人在支付时从支付款项中预先扣除该款项所应承担的所 得税税款。②日本学者将源泉征收概括为不是由纳税人自己申报而是将支付工资、利息、红利的人 作为有义务进行源泉征收的人，在支付这类所得时预先扣除其应纳税款，缴纳国家。③笔者认为， 扣缴义务人制度就是源泉扣缴制度，只是命名时选择的角度不同。扣缴义务人制度是站在该制度的 *本文为国家社会科学基金项目《中国税收源泉扣缴制度优化设计研究)) (10XFX020) 的阶段性研究成果。 作者简介:任红梅，女，西安财经学院学报编辑部编辑，注册税务师。 ①俞 敏: ((效率视野中个人所得税源泉扣缴制度一一兼论扣缴义务人的税法主体地位))， ((上海财经大学学报)) , 2005 年第4 期，第67 页。 @李建明，刘晓伟: (( (企业所得税法)源泉扣缴上的几点变化)) , ((涉外税务)) ， 2008 年第 11 期，第 75 页。 @财政部税收制度国际比较课题组: ((日本税制)) ，北京:中国财政经济出版社， 2000 年版，第 205 页。 30 一 Tax and Economic R巳s 巳arch 特殊主体的角度上命名的，源泉扣缴是站在整个制度运行机制的角度上命名的，笔者更赞同用源泉 扣缴来命名这一制度。其，我国《企业所得税法》明确提出了源泉扣缴的规定，对这一制度命名 有法律渊源:其二，源泉扣缴中包括纳税主体、征税主体、扣缴义务人三方主体，源泉扣缴更能体 现出三者的关系:其三，国外以及我国台湾地区对于相类似的制度也大多称为源泉扣缴或是税源征