第六章_营业税法律制度教程.ppt

营 业 税 第一节 营业税法概述 一、营业税的概念和特征 营业税是以在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种流转税。 营业税具有以下特征： 1、一般以营业收入全额作为计税依据 2、按行业设计税目、税率 3、计算简便，便于征管 二、营业税的作用 第二节 营业税法律制度的基本内容 ?（一）营业税的纳税义务人 1、纳税人的一般规定 2、扣缴义务人的规定 （二）营业税的征税对象 1、营业税的征税对象 2、营业税具体的征收范围 营业税征税范围 境内提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（四）所销售或者出租的不动产在境内。 营业税征税范围 例题： 根据现行营业税税收制度的规定，下列行为中，应纳营业税的有（ ） A．日本国某公司在日本国内销售其一处在中国境内的房产 B．甲国某公司在中国向中国某公司转让一项专利权，该专利在甲国使用 C．境内保险机构提供的出口信用保险 D．在境内组织游客出境旅游 营业税征税范围 1、混合销售行为 2、兼营行为 3、纳税人兼有不同税目应税行为 4、几项具体业务的规定? （1）建筑业务征税问题 （2）邮电业务征税问题 （3）服务业务征税问题 代购代销货物的征税问题 营业税对代购代销货物征税，不是针对货物有偿转让这个过程的经营业务，而是对代理者为委托方提供的代购或代销货物的劳务行为征税。 营业税征税范围 代购货物是指受托方按照协议或委托方的要求，从事商品的购买，并按发票购进价格与委托方结算（原票转交），如果受托方在代购货物后按原价与委托方结算，则只需就货物销售征收增值税，而没有征收营业税的问题。但受托方在这个过程中提供了劳务，就需要取得经济利益。因此，受托方要按购进额收取一定的手续费，这就是受托方为委托方提供劳务而取得的报酬，也就是营业税规定要征税的范围。 营业税征税范围 某机器厂委托金属材料公司购钢材，事先预付一笔周转金50万元，该金属材料公司代购钢材后按实际购进价格向工厂结算，并将销货方开具给委托方的增值税专用发票原票转交，共计支付价税合计金额46万元，另扣5%的手续费2.3万元，并单独开具发票收取。那么，收取的2.3万元手续费即为营业税征收范围。 如果该公司将增值税专用发票不转交工厂，而是先购进钢材，增值税专用发票自己留着，并照原购进发票的原价，另外再用本公司的增值税专用发票填开给机器厂，同时再按原协议收取手续费。 营业税征税范围 在这种情况下，金属材料公司的代购钢材行为，就变成了自营钢材行为，所收取的手续费属于销售货物时所收取的价外费用，应并入货物的销售额征收增值税。 代购货物行为，应具备条件： 1、受托方不垫付资金； 2、销货方将增值税专用发票开具为委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方； 3、受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。手续费要缴纳营业税。 如果不是代购行为，就要按照销售货物行为征收增值税。 营业税征税范围 代销货物，是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。仅就销售环节而言，它与代购一样也属增值税的征收范围。但受托方提供了劳务，就要取得一定的报酬。因而，要收取一定的手续费，营业税是对受托方提供代销业务的劳务所取得的手续费征税。 代销货物特点：代销的货物，其所有权属于委托方；受托方按委托方规定的条件（如价格）出售；货物的销售为委托方所有，受托方只收取手续费。 （三）营业税的税目和税率 1、营业税税目：营业税的税目是按照行业`类别的不同分别设置的,现行营业税共设置了九个税目. (1)交通运输业;(2)建筑业;(3)金融保险业;(4)邮电通信业; (5)文化体育业;(6)娱乐业;(7)服务业;(8)转让无形资产;(9)销售不动产 2、税率 营业税实行分行业的比例税率.主要有3%.5%.20%三个档次. （1）税率3%的适用范围：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业； （2）税率5%的适用范围：金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产； （3）税率5%——20%的适用范围：娱乐业。 第三节营业税应纳税额的计算 一、营业税的计税依据的确定 营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的营业额。 营业额为纳税人向对方收取的全部价款和价外费用。 营 业 税 几种特殊营业额的确定： （1）交通运输业的计税依据 （2）建筑业的计税依据—— A、建筑业总承包人将工程分包或者转包给