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跨国企业转移定价成本加成法之研究 文／柴建辉 在经济全球化的大背景下，特别是我国成为世界贸易 到低税收国家，从而减少跨国公司的整体纳税额。二是关 组织的成员国后，外商投资企业在我国国民经济中影响越 税最小化。由于各国关税税率存在较大差异，跨国公司通 来越大，日益成为我们生活的一部分。据商务部统计，2006 过操纵转移价格可以绕开高关税壁垒。转移价格对所得税 年我国吸收外商直接投资为：全国新设立外商投资企业 额和关税额的影响往往相反，少交纳关税就会多交纳所得 41485家，实际使用外资金额694．68亿美元。其中，全国非 税。由于通常所得税税负高于关税税负，在转移价格决策 金融领域新设立外商投资企业41473家，实际使用外资金 时一般优先考虑所得税因素，然后综合权衡，作出最佳选 额630．21亿美元，同比增长4．47％。据海关初步统计： 择。三是突破金融管制。跨国公司可以通过操纵转移价格， 2006年卜l2月全国进出VI总值为17，606．9亿美元，同 将利润转移出境，从而规避子公司所在国对利润汇出的限 比增长23．8％。其中，外商投资企业进出口总值10，364亿 制。四是控制通货波动所带来的风险。物价波动会影响跨 美元，占全国进出口总值的59％。 国公司的生产和销售，增加经营风险。跨国公司可以通过 对跨国公司的研究是我们参与竞争、应对挑战的前 操纵投入资产和产出品的转移价格尽快收回投资，避免物 提，也是成长中的中国企业走向世界所必须的学习过程。 价波动造成的损失。五是平衡内部的业绩评价。由于子公 转移定价是跨国公司经营策略的重要方面，恰当的转移定 司所在国的经营环境，如利率、物价等不尽相同，跨国公司 价决策对于跨国公司发展的推动作用不亚于其他方面的 可以利用转移价格对这些因素所造成的差异进行调整，使 经营决策。 得子公司的收益水平能够反映真实的管理能力。需要强调 一 国际转移价格的经济影响 的是，上述这些目标可能是相互一致的，也可能是相互冲 从广义的概念来看，任何经济主体之间进行产品或服 突的。 务交易时采用的结算价格都是转移价格。本文所要研究的 经济合作与发展组织(OECD)1979年的报告《转移 转移价格是指存在关联关系的经济主体之间的转移价格。 定价和跨国企业》强调了公平独立原则的适用性。美国于 因为这种转移价格不完全由市场决定，而这正是转移价格 1992—1995年期间加强了转移定价的立法。OECD1995年 引起广泛关注的根本原因。当转移价格发生在跨国公司内 制订了《跨国企业和税务部门转移定价准则》，中国在1990 部时尤其引人注目。 年和2001年修订的 中华人民共和国外资企业渤 也明确 国际转移价格是跨国公司根据其全球经营战略，在位 规定了转移定价的公平独立原则。 于不同国家、地区的母公司与子公司或子公司之间的内部 就跨国公司制定转移价格的基本原则而言，一般说 交易所制定的价格。这种价格属于内部转移价格，它与市 来，跨国公司制订国际转移定价要受到两个因素的制约， 场价格不同，不是由交易双方在公开市场自愿谈判形成 一 是市价，二是成本。 的，而是由公司人为确定的。它与会计成本或实际成本没 以市价为基础的国际转移定价就是根据市场价格确 有直接的联系。 定国际转移价格。这种方法具有以下优点：体现了放弃外 国际转移定价与一般的内部转移定价有所不同。跨国 销产品的子公司的机会成本；与采用分权经营的利润中心 公司在一国内部不同子公司间的转移定价只关系到公司 的目标方向一致；能鼓励企业有效地使用资源；能正确评 本身，不影响一国的整体利益，而在地处不同国家的子 估企业的经营业绩。但这种方法也存在可能根本就不存在 (母)公司之间的国际转移定价不仅关系到公司本身，而且 市场价格、不能完全反映成本、难以实现跨国公司国际转 影响各国的整体利益。首先，跨国公司利用国际转移价格 移价格的战略目标等缺点。 控制在不同国家的子(母)公司的成本和利润，从而在不同 以成本为基础的转移定价就是