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乳制品行业营运资金内部控制研究现状 乳制品行业营运资金内部控制研究现状乳制品行业介绍快速消费品（FMCG，Fast Moving Consumer Goods），是指那些使用寿命较短，消费速度较快的消费品。一种新的叫法是 PMCG（Packaged Mass ConsumptionGoods），更加注重包装、品牌化以及大众化对这个类别的影响。最容易让人理解的是对它的界定包括：食品、个人卫生用品、烟草及酒类和饮料。之所以被称为快速，是因为他们首先是日常用品，它们依靠消费者高频次和重复的使用与消耗、通过规模的市场量来获得利润和价值的实现。快速消费品有一些特性，包括：产品周转周期短、进入市场的通路短而宽、市场生动化，在人流量大、档次高的地区设立户外广告牌做产品形象广告，通常在卖场进行现场演示、促销、折价销售等活动、一般为分公司或代理商体制的销售组织形式，在分公司所辖地区设立库房、售后服务的重点主要体现在对客户投诉的迅速反馈和有效处理。快速消费品行业主要分为四个子行业：1、是个人护理品行业，由口腔护理品、护发品、个人清洁品、化妆品、纸巾、鞋护理品和剃须用品等行业组成；2、是家庭护理品行业，由以洗衣皂和合成清洁剂为主的织物清洁品以及以盘碟器皿清洁剂、地板清洁剂、洁厕剂、空气清新剂、杀虫剂、驱蚊器和磨光剂为主的家庭清洁剂等行业组成；3、是品牌包装食品饮料行业，由健康饮料、软饮料、烘烤品、巧克力、冰淇淋、咖啡、肉菜水果加工品、乳品、瓶装水以及品牌米面糖等行业组成；4、是烟酒行业。笔者所述的 BD 公司属于快速消费品行业里的第三类品牌包装食品饮料行业;里的乳制品行业。乳制品是指以生鲜牛(羊)乳及其制品为主要原料，经加工而制成的各种产品。乳制品分七个大类：（一）液体乳类。主要包括：杀菌乳 GB5408.1；灭菌乳 GB5408.2；酸牛乳GB2746；配方乳。二）乳粉类。主要包括：全脂乳粉、脱脂乳粉、全脂加糖乳粉、调味乳粉、婴幼儿乳粉、其它配方乳粉。（三）炼乳类。主要包括：全脂无糖炼乳、全脂加糖炼乳、调味炼乳、配方炼乳等。（四）乳脂肪类。主要包括：稀奶油、奶油、无水奶油等。（五）干酪类。主要包括：原干酪、再制干酪等。（六）乳冰淇淋类。主要包括：乳冰淇淋、乳冰等。（七）其他乳制品类。主要包括：干酪素 GB5424；乳糖 GB5422、乳清粉；浓缩乳清蛋白等。2.3.2 乳制品营运资金内部控制研究现状目前，学术界对内部控制和营运资金的研究进行了深入的探讨，但参阅了大量的相关资料后，发现将营运资金的内部控制研究放在快速消费品行业的很少。目前相关的研究如下：关注于存货的内部控制研究[18]，该研究首先分析存货内部控制的现状及存在的问题，进而在 COSO 内部控制框架下，建立健全存货内部控制的牵制、监督和考核机制，并对存货的周转流程进行了再造。对应收账款的内部控制进行研究[19,20,21,22,23,24]，主要关注于应收账款的风险及坏账对销售及利润的影响，通过介绍公司的应收账款内部控制的现状，分析其存在的问题，并结合内部控制的概念，对应收账款的内部控制制度进行了再设计，强调现金流比销售收入和利润更重要，信用管理能够有效促进销售的概念。其他的一些研究集中在：企业营运资金方面的管理研究[4-10]，营运资金的使用效率与企业管理层的绩效考核方面的研究[11]，美国 SOX 法案和 COSO 框架对中国企业内部控制方面的影响研究[25-27]，银行及证券行业信息系统内部控制研究[28-30]，内部控制与公司治理方面的研究[31-36]等等。综上所述，快速消费品行业由于其行业的特殊性，导致营运资金的控制难度大于普通的制造行业，如何有效地使用营运资金，为企业创造更大的利润，带来更多的现金流，是快速消费品行业值得研究的问题。因此，探讨 BD 公司的营运资金内部控制的现状及问题、制度的重新设计、重新实施对指导整个快速消费品行业还是有借鉴意义的。在这里，我们就以 BD 公司为例，以点带面地铺开对快速消费品行业营运资金内控管理进行分析。 1