我国企业内部控制环境存在问题的成因分析.docVIP

我国企业内部控制环境存在问题的成因分析 我国企业内部控制环境存在问题的成因分析一、宏观上未能找到对环境控制的有效方式环境这个名词，对于任何一个社会单元来说都是一种不可控的内容，随着时间的变化，即便在同一个地点，它的环境也是会改变的;反过来，即使是同一时间，在不同地点，环境也是不一样的，这种不可控，不仅存在于时间与空间，也存在于任何一个人，单位，社会团体等社会单元，同时也存在于理论与实践中。明确了这一点，我们给环境下一个定义:环境是存在于研究系统之外的、对研究系统有影响作用的一切系统的总和。在客观世界中，某一个系统的存在往往又成为其他系统的环境。换言之，研究某一方面的内容，除了研究内容以外的部分，都形成了该内容的环境。伴随研究的更加精密性，研究内容本身的结构也形成了研究内容的环境，这也称为内部环境。环境的定义也由单纯的外部环境，包括了研究该内容的内部环境。〔65]在内部控制发展到第二阶段时(20世纪40年代至70年代)，美国注册会计师协会下设的审计程序委员会于1949年发表的报告《内部控制:协调组织的各种要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》，将内部控制定义为是企业为保护资产完整、保证会计数据的正确和可靠、提高经营效率、贯彻管理部门既定决策所制定的政策、程序、方法和措施。此定义的内容强调内部控制不只限于与会计和财务部门直接有关的控制方面，还包括预算控制、成本控制、定期报告、统计分析、培训计划和内部审计以及技术与其他领域的经营活动。〔6e]自20世纪70年代开始，西方一些发达国家的公司，面临社会对环境信息的需求，也出于竞争和自身发展的需要，开始在财务报表中披露企业的环境信息。并且环境信息披露的形式从最初的公司年度财务报告管理层分析和讨论;的组成部分，转化为独立的环境年度报告，披露的行业也由环境敏感性行业扩展到其它类型，报露的内容由环境映像信息扩展到环境绩效和环境会计信息等。随着社会各界对社会单位所处的环境的重视度加强，在内部控制发展到第三阶段内部控制结构阶段时(20世纪80年代至90年代初)，1988年美国注会计师协会在发布《审计准则公告第55号》(SAS55)中提出内部控制结构;的概念，将内部控制结构;替代内部控制;，并指出企业内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序，由控制环境、会计系统和控制程序三要素构成。将控制环境这一要素纳入到了内部控制中，并作为内部控制的一个独立的要素来研究。并将控制环境分成了不同的组成部分。闹在后续的内部控制内容逐步完善和巩固的同时，控制环境的内容也在不断的完善，它不仅包涵的内容多了，而且也涉及到了更深的领域，因此对控制环境的方法讨论也就越来越多，但是不难看出各界学者只是通过企业或社会发生的现象，相对较多的侧重于东北师范大学硕士学位论文强调内部控制环境的作用、地位，及对出现的问题来如何解决，极少采用一种独立学科来对内部控制环境中出现的问题做出解释与指导，以此来增强企业的可控性;另外，不管从哪个方面来讲，任何一个学科的出现都是为了解决问题，通过解决问题来避免未来发生事故，具有一定的预测性，但是这种预测都是建立在事前有同样事故出现之后，滞后性强，相对动态性较差，企业处于被动状态。通过这两个方面，我们可以了解到，社会单元自身没有找到既能够指导论证所得结论，又能增强自身对于环境变化的敏感度这样的一种学科作为指导控制环境的理论基础。二、从微观上来分析企业控制环境问题的成因宏观上我们强调采用一种科学理论来对控制环境包括的所有内容加以指导，增强企业对环境的动态敏感度，微观上我们从控制环境包含的各部分来加以分析。在COSO报告中，控制环境被定义为:指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，主要指企业的核心人员以及这些人的个别属性和所处的工作环境，它是整个内部控制框架的基础，决定了一个组织的气氛，影响该组织中人们的内部控制意识，主要包括诚实正直的价值观、员工的胜任能力、董事会和审计委员会、管理哲学和经营风格、组织结构、责任的分配与授权和人力资源政策及实务七个方面。{洲从其内容上我们主要从公司治理结构、企业文化、人力资源政策、内部审计的角度来分析，分析过程如下:(一)公司治理结构分析公司治理结构是控制环境的第一位组成部分，是内部控制的制度环境，通俗地说，公司治理就是指股东、董事会、监事会、经理层之间形成的权责分配、激励与约束、权力制衡关系，其中股东大会是公司的最终控制主体，也就是公司的所有者，董事会接受股东大会的委托，决定公司的政策方针，对经理层(高层管理者)进行监督，监事会则对董事会的行为进行监督，他们各负其责，协调运转。目前我国公司在公司治理结构上尚缺乏有效性，「6川原因如下:1.从所有者角度来说，一方面中小股民数量众多、单一股民持股数量有限，决策影响相对不集中