2017年会计从业继续教育讲义-第3讲：《企业会计准则第40号-合营安排》(2017年).ppt

第四条 合营方在合营安排中权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。 * 比如说：合营安排中，共同控制一方，通过收购其他参与方的股权，持股比例上升，达到能够单独控制该安排的权利。 * * 《合营安排》准则解读与案例分析（2014） * 探讨问题 合营安排与共同控制的基本界定 合营安排的分类与判别 共同经营参与方的会计处理 合营企业参与方的会计处理 * 一.合营安排与共同控制的基本界定 合营安排：是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排具有下列特征：（一）各参与方均受到该安排的约束；（二）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。 参与方： 任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。 合营安排不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。 合营安排参与方既包括对合营安排享有共同控制的参与方（即合营方），也包括对合营安排不享有共同控制的参与方。 * 共同控制 按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。 本准则所称相关活动，是指对某项安排的回报产生重大影响的活动。某项安排的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处臵、研究与开发活动以及融资活动等。 传统定义：共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资方和其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。 * 共同控制 如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动，则称所有参与方或一组参与方集体控制该安排。 在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。 如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。 仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。 * 【判断题】 甲乙丙三方于2010年合作经营一项目，共同拟定一项协议安排，根据该协议安排的约定，甲方拥有该项目50%的表决权，乙方与丙方分别享有30%和20%的表见权。协议条款约定，所有对该项目回报有重大影响的决策（相关活动）需要超过75%的表决权的参与一致同意方能实施。 甲乙丙在某安排中分别拥有50%、25%、25%的表决权，而且规定该安排相关活动的决策至少需要75%的表决权。 甲乙在某安排中各拥有35%的表决权，剩余30%的表决权由众多分散的参与方拥有，而且规定该安排相关活动的决策至少需要51%的表决权。 * 二.合营安排的分类与判别 合营安排分为共同经营和合营企业。 共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。 合营企业，指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。 合营方应当根据其在合营安排中享有的权利和承担的义务确定合营安排的分类。对权利和义务进行评价时应当考虑该安排的结构、法律形式以及合同条款等因素。 未通过单独主体达成的合营安排，应当划分为共同经营。 单独主体，是指具有单独可辨认的财务架构的主体，包括单独的法人主体和不具备法人主体资格但法律认可的主体。 * 通过单独主体达成的合营安排，通常应当划分为合营企业。但有确凿证据表明满足下列任一条件并且符合相关法律法规规定的合营安排应当划分为共同经营： （一）合营安排的法律形式表明，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。 （二）合营安排的合同条款约定，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。 （三）其他相关事实和情况表明，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务，如合营方享有与合营安排相关的几乎所有产出，并且该安排中负债的清偿持续依赖于合营方的支持。 合营安排是否通过单独主体构造？ 单独主体的法律形式是否赋予各参与方享有与安排相关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务？ 合同安排的条款是否约定各参与方享有与安排相关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务？ 其他相关事实和情况是否赋予各参与方享有与安排相关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务？ 合营企业 共 同 经 营 否 是 是 是 是 否 否 否 图：合营安排类型判断图 【选择题】合营方应当根据其在合营安排中享有的权利和承担的义务确定合营安排的分类。对权利和义务进行评价时应当考虑该安排的（ ）等因素： A、结构 B、法律形式 C、可执行性 D、合同条款 正确答案：ABD 【选择题】A、B、C公司建立了一项共同制造汽车的安排。协议规定：该安排相关活动的决策需要