构建和谐的注册会计师行业——基于会计公正的研究视角.pdfVIP

留意见的审计报告时，注册会计师应当征得专家的 同意，考虑在审计报告中提及或描述专家的工作。 构建和谐的 (三)测试管理层的重大假设、估值模型和基础 数据 注册会计师行业 1．管理层的假设可能对公允价值的计量产生 重大影响，特定的假设将会因被估值资产或负债的 — — 基于会计公正的研究视角 不同特征、使用估值方法的不同而变化。当使用现金 流量折现(为一种以收入为基础的方法)作为估值方 ■王庆伟 法时，将需要对折现率等作出假设，而折现率的微小 变化将导致折现结果的重大变化，从而影响公允价 值的计量。 十六届四中全会提出：“要适应我国社会的深 被审计单位管理层有责任识别构成公允价值计 刻变化，把和谐社会建设摆在重要位置，注重激发 量基础的重大假设。注册会计师应当结合假设间的 社会活力，促进社会公平和正义，增强全社会的法 相互关系极其所依赖的历史财务信息考虑公允价值 律意识和诚信意识，维护社会安定团结。”树立以人 的估值对重大假设变更的敏感度，在适用的情况下， 为本的发展观，就是把人的全面发展作为一切进步 注册会计师应当提请管理层使用敏感性分析等技 的根本出发点和落脚点，把推进社会经济、政治、文 术，以识别特别敏感的假设。当管理层拒绝进行敏感 化的全面发展与人的全面发展统一起来，充分发挥 性分析时，注册会计师应当考虑是否进行独立分 人民群众的主观能动性和创新精神，保证人民群众 析。 有权对社会政治经济生活行使民主管理和民主监 2．“恰当”的估值模型，是指通过资产或负债的 督与决策，全面提高全民族的政治文化水平和思想 估值模型所得到的公允价值应当反映出企业在计量 道德素质，实现整个社会的和谐发展。 日的市场状况下，在正常公平交易中，售出一项资产 一 、 对比和谐社会的要求。我国现行的注册会 或重新产生一项负债所能得到的金额。被审计单位 计师行业存在着舞弊、不公正现象 应当首先选择为大多数的市场参与者使用的估值模 注册会计师缺乏应有的诚信水平，违背职业道 型对该类资产或负债进行估价，其次再发展自己的 德。不遵守独立审计准则，在实施审计程序时存在 估值模型。 重大过失；没有保持应有的职业道德，对客户出现 注册会计师在审计过程中可以利用自己开发的 的舞弊现象没有高度重视；不具备专业胜任能力， 模型(也称为影子估值)进行独立估值。仍应了解管 缺乏审计客户的知识。注册会计师丧失独立性。独 理层的假设，据此确定另行设定的估值模型是否已 立性的丧失在中天勤审计失败案例中暴露无遗。 考虑管理层估值模型所含的重要变量，并与管理层 由会计以及会计信息产生的过程和结果的不 的公允价值计量结果进行比较及评价重大差异。． 公正所引起的问题越来越受到人们的关注：在美国 3．一些项目公允