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第21卷第3期 河南财政税务高等专科学校学报 V0l，21．No．3 2007年6月 Journal of Henan College of FinanceTaxation Jun2007 生产应税消费品的税收筹划 蔡 嵘 (河南商业高等专科学校会计系，河南郑州450004) [关键词]税收筹划；应税消费品；增值税 [摘 要]委托加工与自行加工不同，在增值税、消费税、企业所得税、城建税等税金的计算上存在差异。 选择适当的加工方式进行税收筹划，可有效减轻企业的税收负担。 [中图分类号]F812．424 [文献标识码]A [文章编号]1008—5793(2007)03—001l—O2 根据《增值税暂行条例》的规定，凡在中华人民 条例规定，委托加工方式下，由受托方在向委托方交 共和国境内销售货物、进口货物或者提供加工、修理 货时代收代缴消费税。应税消费品按照受托方同类 修配劳务，均须缴纳增值税。按照《消费税暂行条 应税消费品的销售加权平均价格计算纳税，但销售 例》规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和 的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平 进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务 均计算：第一，销售价格明显偏低又无正当理由的； 人。根据税法规定，作为委托加工的应税消费品，必 第二，无销售价格的。没有同类消费品销售价格的， 须具备两个条件，一是委托方提供原材料和主要材 按照组成计税价格计算纳税。 料，二是受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。 组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1一消费税税 对于由受托方提供原材料生产的应税消费品、受托 率) 方先将原材料卖给委托方然后再接受加工的应税消 加工收回应税消费品后直接销售。按照消费税 费品、由受托方以委托方名义购进原材料生产的应 暂行条例及实施细则规定，委托方收回后直接出售 税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都 的，不再缴纳消费税。 不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自 加工收回后用于再生产。根据国税发[1993]156 制应税消费品缴纳消费税。 号《消费税若干具体问题的规定》、国税发[1994]130 若加工的产品是非应税消费品，由于增值税是 号《国家税务总局关于消费税若干征税问题的通知》 对货物或应税劳务的增值额征收的一种流转税，委 以及财政部和税务总局2006年3月21日联合下发的 托加工方式下，受托方提取加工费销项税额，形成委 《调整和完善消费税政策征收管理规定》，领用委托加 托方的进项税额。自行加工的进项税额仅包括生产 工收回的已税烟丝、化妆品、珠宝玉石、鞭炮焰火、汽 用电费等可索取增值税专用发票的支出项目。可 车轮胎、摩托车等应税消费品，用于连续生产应税消 见，委托加工比自行加工取得的进项税额多出人工 费品的已纳税款，在计征消费税时准予从连续生产