新会计准则下公司盈余管理研究.docVIP

新会计准则下公司盈余管理研究摘 要：盈余管理是企业的管理者为实现自身利益或企业的市场价值最大化目标，在会计准则允许的范围内，主要通过会计政策的选择，来调节企业盈余的行为。本文介绍了公司盈余管理的原因，剖析了新会计准则对公司盈余的限制和新会计准则下盈余管理的可能途径，并提出相关对策建议 Abstract:The earnings management is enterprise’s superintendents to realize own benefit or enterprise’s market value maximization goal, in the accounting standards permission’s scope, mainly through accounting policy’s choice, adjusts the enterprise earnings the behavior. This article introduced the corporation surplus management’s reason, analyzed the new accounting standards to under the corporation surplus limit and the new accounting standards the earnings management possible way, and puts forward the related countermeasure proposal. 关键词：新会计准则 盈余管理 减值准备 Key words:New accounting standards earnings management depreciation preparation 【中图分类号】F275 【文献标识码】A 【文章编号】1004-7069（2009）-06-0087-02 盈余管理是指企业的管理者为实现自身利益或企业的市场价值最大化目标，在会计准则允许的范围内，主要通过会计政策的选择，来调节企业盈余的行为。各国会计准则都允许企业有选择不同会计政策的自由，来适应企业业务创新和管理的需要，这就是所谓会计准则的弹性，企业通常都会选择使其效用最大化或使企业市场价值最大化的会计政策。在会计准则允许的范围内进行的盈余管理，是实施企业既定的经营战略和管理战略的需要，也是一个企业不断走向成熟的标志。恰当的盈余管理是企业管理当局管理水平的体现。但是，企业的盈余管理一旦超过了合理的限度就会发生质的变化，其结果必然导致会计信息失真，降低了会计信息的质量，从而损害到报表使用者的利益，甚至影响社会的安定。因此，需要对企业盈余管理进行规范 一、盈余管理产生的原因 产生盈余管理的根本原因是企业管理者与相关利益人(包括股东、债权人、雇员、客户等)之间利益的不一致。由于企业管理者与相关利益人追求的目标不一样，行为的动机和激励手段也不统一，再加上信息存在不对称、委托代理关系契约的不完全以及利益主体的利己性，使得企业管理者有动机也有可能为了自身的利益而进行盈余管理。企业进行盈余管理的主要原因有以下几点: 1、管理当局追求自身利益的最大化。盈余管理的主体是企业管理当局，他们从自身利益出发，选择相应的利润调节方式，使企业利润保持平稳增长态势或者管理当局所期望的态势，以获得自身利益的最大化 2、针对企业避税的考虑。在财务会计与税务会计分离的国家，进行盈余管理的目的是显而易见的。比如，个人业主为了避税需要，也会在既定的会计准则及有关的法规下，选择对自己最为有利的行为，从事盈余管理，使自身利益最大化 3、避免巨额的政治成本。当企业的盈利能力比较大时，就会受到社会过多关注，政府则可能对企业征收高额税收或对其进行其他管制等。因此，企业的经营情况越好，盈利能力 越强时，企业所面临政治成本的可能性就越大，管理当局就更有可能选择能够递延确认利润的会计方法或手段实施盈余管理，以避免巨额的政治成本 二、新会计准则对公司盈余管理的限制 (一)减少了利用资产减值转回调节利润的可能性 资产减值准备的计提必然增加公司的当期费用而减少当期利润，转回则相反，通过减值准备计提与转回可以调节公司不同会计期间的利润。新会计准则虽然对一此资产特别规定可以计提减值准备和允许转回，但也作了严格限制，如存货跌价准备计提要求应当有“确凿证据”，还要考虑持有存货的目的等。这也在一定程度上限制了资产减值调节利润的可能性 (二)缩小了公司选择发出存货的计价范围 原准则规定可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和后进先出法对发出存货的成本