关于企业清算中清算净损益及股东分回收益的涉税处理.pdfVIP

实务与操作 V1i iiiiiii、Sill弘ii：。《ZUO 及股东分回收益的涉税处理 口王连国 (宁夏中医医院财务科宁夏银川750021) 摘要：在处理企业清算业务中，对清算净损益的处理，因对政策的理解不同而采取了两种不同的处 理办法。本文结合实例，对企业清算中清算净损益及股东分回收益的涉税处理进行了分析。 关键词：企业清算清算净损益股东分回收益涉税处理 在处理企业清算业务中，对清算净损益的处理，因对政 《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清 策的理解不同而采取了两种不同的处理办法。第一 种处理办法是企业按照税法规定计算并缴纳清算所得税 法的精神。在计算应纳税所得额即应纳所得税时，企业财 后。将按照会计口径计算的清算净损益并人到企业以前年 务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税 度留存收益中．当企业股东分回该收益时作为股息红利收 法规定计算。企业所得税法不明确的，在没有明确之前，暂 入按免税处理：第二种处理办法是不并入以前年度留存收 按企业财务、会计规定计算。 益中。企业股东分回该收益时不作为股息红利收入，并人企 由上述政策规定，企业对清算净损益的处理，由于所得 业当期所得征收企业所得税。 税法及相关政策没有明确．而财务准则作了规定，应当按照 财务准则的规定处理。即按照第一种处理办法在企业按照 一、企业清算的有关政策规定 税法规定计算并缴纳清算所得税后，将按照会计口径计算 (一)所得税制政策规定 的清算净损益并入到企业以前年度留存收益中，在企业股 《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税 东分回该收益时作为股息红利收入按免税处理。 处理若干问题的通知》(财税[2009]60号)，对企业不再持 二、案例介绍及涉税处理 续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所 有者分配剩余财产等经济行为时．对清算所得、清算所得 (一)案例介绍 税、股息分配等事项的处理进行了规范。但是，企业按照规 保丰化工有限公司(以下简称保丰公司)于2008年6 定计算并缴纳清算所得税以后，是否可以按照会计规定计 月成立。注册资本1000万元(其中中星集团出资600万 算清算损益并入到以前年度留存收益中，上述通知并没有 明确规定。这就影响到企业股东股权转让所得及所得税的 年9月30日，累计留存收益8100万元。由于公司生产环 计算与确认问题。 节污染严重，环保部门要求该企业关停，股东会于2012年 (二)企业财务准则的规定 9月30日决定解散并注销保丰公司。(见下表1)。 《企业财务准则》规定：企业清算终了后，清算净收益归 公司于2012年10月8日，成立清算组，并对外公告， 被清算企业的投资者所有。按照投资者的出资比例进行分 同时向税务机关递送书面报告。 配。由此规定可以明确，企业清算净收益也是企业产生的收 10月15日，公司向主管税务机关提交2012年度所得 益。理应并入累计未分配利润计算股东股息所得。 税汇算清缴申报表，现金补交所得税20万元。 (三)遵从会计原则 主管国、地税分局于10月18日到保丰公司进行税务 30‘中文核心期刊要目总览会计类核心期刊 实务与操作