历史发展、会计准则和公允价值的运用.pdfVIP

价值工程 2008年第 11期 历史发展、会计准则和公允价值的运用 HistoricalDeveloped，AccountingStandards andAppliyingofFairValue 尹倩①YinQian；毛远淑①MaoYuanshu；冯文滔②FengWentao (①浙江工商大学财务与会计学院，杭州310018；②东南大学经济管理学院，南京211189) ((~SchoolofFinanceandAccounting，ZhejiangUniversityofBusiness，Hangzhou310018，China； (~)SchoolofEconomicsandManagement，SoutheastUniversity，Nanjing2111．89，China) 摘要 ：简述 了我 国会计准则 中应用公允价值的演进过程 ，研 究认为 ，我 国引入公允价值主要是 由于环境的变化 ，公允价值 应该是一项独立的计量属性 ．并且采用收益法是第三估计层次中较为合适的选择 Abstract：Thearticleintroducesthehistoricalevolution andtheapplication offairvalueofCAS．Thisstudyshowsthatthe introduction offair value ismainly due to the evolution ofthe environmentin China．Fairvalue should be an independent measurementattributesandusetheincomeapproachinestimationmethod． 关键词 ：公 允价值 ；历 史演进 ；计量属性 ；估计方法 Keywords：fairvalue；historicalevolution；measurementattributes；estimationmethod 中图分类号 ：F233 文献标识码 ：A 文章编号 ：1006—43l1(2oo8)11-0034—03 0 引言 表 120O6年以前的公允价值在会计准则中的演进 在2006年财政部发布的新会计准则中．开始广泛 采用公允价值 (fairvalue)作为计量的基本属性之一， 并且在 38项具体准则中．有 17项要求按照公允价值 进行会计计量 公允价值概念引入我国有一定的环境 背景．然而公允价值在我国运用尚处于初期 ．虽然新会 计准则中已开始采用公允价值 ．但仍面对诸多有待完 善的问题 本文采用历史方法作为主要研究方法．分析 我国会计准则中运用公允价值的演进过程 ．探讨我国 显然 ．10年前我国的会计准则制定机构 已经敏锐 公允价值的计量属性和估计方法的选择 地观察到计量属性的变化，而且主要出于同 “国际接 1公允价值在我国会计准则 中的发展 轨”的思路．会计准则中开始尝试采用公允价值的概 公允价值在我国的发展早在十年前就已经有所显 念，比如早期的债务重组、投资和非货币性交易等会计 现，但是却经历了一些波折 环境的演进使得公允价值 事项 2001年的修订会计准则为什么对于公允价值采 最终被我国所采用 ．这一点上类似美国对于公允价值 取了“全面回避”的态度，究其原因。也是出于中国经济 的接受，只是引起这种变化的外部环境原因有所不同 发展的特定阶段和制度环境等因素的考虑。比如．“琼 美国学术界对于历史成本和公允价值的相对优点一直 民源”将土地无形资产的公允价值入账．导致虚增资产 是争 论的焦点 ． 目前 ．历 史成本 还是美 国 GAAP 5亿；“郑百文”录用债务重组虚增巨额利润 ．可见回避 (Genera