现金流量套期会计核算的改进与创新.pdfVIP

学习贯彻新制度 现金流量套期会计核算的改进与创新 文 ／白云罡 ／／ 业会计准则第24号——套期保值》(以下简称企业套期 在做套保业务时的资金运动过程，为了清晰地反映出业务全过 ＼＼-J_ 会计)将套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外 程及资金运动过程，从建仓的初始记量、到每个会计期末的持 经营净投资套期。处于资源下游的企业，为了规避订单签订后 仓后续计量，直止平仓后的有效性评估 ，形成业务闭环，本文就 原材料价格的波动风险，一般会开展现金流量套期保值业务， 是基于企业实务需要而进行探索的。 从而确保经营利润的实现。 三、现金流量套期会计 “订单”核算模型的设计 一 、 新 旧准则差异解读 1．关于套期关系的指定。在套期开始时，企业应对套期关系 套期保值又译作 “对冲交易”或 “海琴”等。它的基本做法就 以书面形式正式指定，并准备关于套期关系、风险管理 目标和 是买进或卖出与现货市场交易数量相当，交易地位相反的商品 套期策略的正式书面文件。书面文件至少要载明套期工具、被 期货合约，以期在未来某一时间通过卖出或买进相同的期货合 套期项 目、被套期风险的性质以及套期有效性评价方法等内 约，对冲平仓，结清期货交易带来的盈利或亏损，以此来补偿或 容。 抵消现货市场价格变动所带来的实际价格风险或利益，使交易 2．本模型假设条件。 者的经济收益稳定。 (1)由于本模型设计所涉及的业务活动与期货市场息息相 在新准则推出之前 ，对于期货的会计核算主要是财政部财 关，因此必须遵循期货市场的交易规则，期货资金账户的保证 会(aooo)19号 企《业商品期货业务会计处理补充规定》，该规定 金必须是足额的，即不会因为保证金不足而被强制平仓。 中只要求在平仓时进行业务处理，对建仓及后续计量没有进行 (2)由于本模型的业务是在订单签订后进行的，旨在锁定 要求，这样大量的信息只能反映在备查台账，既不利于信息的 订单 目标利润，因此在实践操作中，企业会严格进行套期操作， 管理工作 ，也不能保障会计报表使用人得到的信息质量。旧的 不会有投机行为。 办法已经不能满足新准则的信息质量及披露要求。 3．会计科 目设置及会计处理。按照新准则的要求及实际操 《企业会计准则第24号——套期保值》准则中明确规定应 作可行性，进行如下的设置。 用套期活动会计，其前提是认定套期关系。概括地说，其必要条 (1)被套保项目(项 目账，共同类科 目)，按订单核算被套保 件是 ：关系明确，预先指定，可计量 ，确实有效。在套期开始时， 项 目建仓时的数量金额，反映建仓的期初信息。在建仓时贷记 企业必须制定正式的文件，预先指明套期关系以及企业进行此 该科 目，在平仓时借记该科 目。 项套期活动的风险管理 目标和策略。内容应至少包括 ：套期工 (2)套保工具(项 目账，共同类科 目)，按订单核算被套保项 具的认定，相关的被套期项 目或交易，被套期风险的性质 ，企业 目在一个会计时点的持仓状况，反映从建仓到平仓过程中每个 如何评价套期工具在抵消被套期项 目或被套期交易的现金流 会计月末持仓价值。在建仓时借记该科 目；在每个会计期末根 量变动敞口的有效性等；而且 ，套期的有效性是以可靠地计量 据持仓盈亏情况借记或贷记该科目；在平仓时贷记该科目。 的；对于套期的有效性，还必须在持续的基础上进行评价 ，以确 (3)资本公积一其他资本公积 (项 目账)，按订单核算持仓 切地确定其在整个报告期内都是有效的。新准则的适时推出就 合约在每个会计期末的浮动盈亏，借记或贷记该科 目；在平仓 是为了如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他 时从该科 目转