对我国商业银行表外业务的思考与研究.pdfVIP

提要 由于我国商业银行传统的资产负债业务的盈利空间越来越狭小， 外资银行在金融创新方面的冲击越来越强烈，表外业务因其成本低、 收益高的特点，迅速成为商业银行新的利润增长点。但是表外业务又 因其业务本身的不确定性，使商业银行面临更大的风险。商业银行是 否充分反映这些或有负债并揭示其风险，引起了商业银行内部、银行 监管部门和投资人的关注。 本文对表外业务内容及特点进行了深入的研究，并通过与国际惯 例和国际规范的对比，揭示了目前我国商业银行在会计核算、信息披 露和监管方面的差距。针对差距，具体提出了建立健全我国商业银行 表外业务的制度和法规、重新建立我国商业银行的表外业务会计核算 体系、规范表外业务的信息披露制度以及加强表外业务的监管力度四 个方面的设想。 本文的新见解是商业银行表外业务只核算商业银行或有事项类 业务，而将委托代理类业务和备查登记类业务设置表外业务账簿进行 登记。 关键词：表外业务、或有事项、表外会计核算、信息披露、监管。 引言 20世纪80年代以来，随着金融证券化、金融市场一体化不断发展，金融工具 不断创新，表外业务成为西方国家银行业发展的重点。各国银行间竞争日益激烈， 存贷利差缩小，信贷风险加大，资本管制加强，使得众多的银行纷纷寻求它路， 表外业务就成了西方商业银行发展业务和扩大盈利的一个重要手段。近二十几年 来，表外业务迅速发展，其速度和规模已远远超过了表内业务。以美国的花旗、 美洲等五大银行为例，80年代中后期其表外业务年平均增长速度为54．2％，远远 高于资产负债表内资产总额年均9％和资本总额21．6％的增速。表外业务的崛起， 给面临困境的西方商业银行带来了很多发展机会，将银行业从低谷中解脱出来， 并为之提供了有效的盈利手段。 从西方发达国家商业银行发展历程来看，商业银行从传统业务向表外业务扩 散是一种趋势、一种规律。在我国，发展表外业务是商业银行由传统银行业务转 向现代银行业务的必然要求。一方面原因是近年来，我国中央银行为贯彻稳健货 币政策，连续多次下调利率，利差水平也在同步缩小，这导致我国商业银行依赖 传统业务增加收益的路子越走越窄，商业银行迫切需要进行业务创新，大力发展 表内传统资产、负债业务以外的业务，寻求新的利润来源；另一方面原因是我国 在加入世界贸易组织后，对外资银行的经营范围进一步放开，国内商业银行在人 民币业务中的垄断地位将被削弱，进行产品创新和金融工具创新成为商业银行创 造利润、扩展生存空间的主要手段。 表外业务与表内业务不同的是，商业银行只是利用自己较高的信用，将企业 的风险转嫁给自己，从中赚取手续费收入，而并不影响资产负债项目金额的变动。 因此，与表内业务相比，表外业务使商业银行面l临更大的利率风险、信用风险、 流动性风险和外汇风险。由于这类业务具有较大的不确定性，即形成数额很大的 或有负债，信息使用者在关注其盈利性的同时，更应当获知其风险。而商业银行 是否充分反映这些或有负债和揭示其风险，直接影响到信息使用者对其会计信息 的正确理解。 第一部分 商业银行表外业务的内容及其国际规范 一、表外业务的含义 Sheet activities)，即“不列入 表外业务，简称OBS(Off—Balance 资产负债表，而仅可能出现在财务报表脚注中的交易活动”。 银行表外业务的实质是在保持资产负债表良好外观的条件下，扩大银行的业 务规模和范围。商业银行表外业务主要是提供非资金的服务，服务与提供资金相 分离。在多数情况下，银行只是充当中介人，为客户提供保证；只有当客户根据 银行的承诺提取资金或当约定的或有事件发生时，潜在的或有资产和或有负债才 会成为银行的实际资产和负债。 (一)广义的表外业务和狭义的表外业务 l、广义的表外业务，是指商业银行从事的所有不在资产负债表中反映的业务， 是不构成银行现实资产、现实负债，不承担现实资金风险的业务。 广义的银行表外业务可以分为无风险的服务活动和有风险的表外业务。其中， 无风险的服务活动，可称之为“管理类表外项目”或“金融服务类表外业务”，是 指银行只提供金融服务，不承担任何资金