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2.直接人工成本差异 直接人工成本差异=实际总人工成本-实际产量下标准人工成本 （1）价差 直接人工工资率差=（实际工资率–标准工资率）×实际人工工时 （2）量差 直接人工效率差=（实际人工工时–实际产量下标准人工工时）×标准工资率 【例8-15】沿用例8-12中的资料，A产品工资率标准为10.8元/小时，工时标准为1.5小时/件，工资标准为16.2元/件。假定企业本月实际生产A产品8000件，用工10000小时.实际应付直接人工工资110000元。其直接人工差异计算如下： 直接人工成本差异=110000-8000×16.2=-19600（元）（节约） 其中： 直接人工效率差异=10.8×（10000-1.5×8000）=-21600（元）（节约） 直接人工工资率差异=（110000÷10000－10.8）×10000=2000（元）（超支） 3.变动制造费用差异 （1）价差 变动制造费用耗费差异=实际工时×（变动制造费用实际分配率–变动制造费用标准分配率） （2）量差 变动制造费用效率差异=（实际工时–实际产量下标准工时）×变动制造费用标准分配率 【例8-16】沿用例8-13中的资料，A产品标准变动制造费用分配率为3.6元/小时，工时标准为1.5小时/件。假定企业本月实际生产A产品8000件，用工10000小时，实际发生变动制造费用40000元。其变动制造费用成本差异计算如下： 【解析】 变动制造费用成本差异 =40000-8000×1.5×3.6=-3200（元）（节约） 其中： 变动制造费用效率差异=（10000-8000×1.5）×3.6=-7200（元）（节约） 变动制造费用耗费差异=（40000÷10000-3.6）×10000=4000（元）（超支） （二）变动成本差异责任归属的分析 项目 价格差异 用量差异 直接材料价格差异 直接人工 工资率差异 变动制造费用耗费差异 直接材料用量差异 直接人工效率差异 变动制造费用效率差异 主要责任部门 采购部门 劳动人事部门 — 生产部门的责任 注意 通常不是生产部门的责任。 但也不是绝对的，如采购材料质量差导致材料数量差异是采购部门责任。 【例题7?单选题】某公司月成本考核例会上，各部门经理正在讨论、认定直接材料价格差异的主要责任部门。根据你的判断，该责任部门应是（ ）。（2011） A.采购部门 B.销售部门 C.劳动人事部门 D.管理部门 【答案】A 【解析】直接材料价格差异的责任部门应是采购部门。 （三）固定制造费用成本差异分析 1.二差异分析法 （1）耗费差异 =实际固定制造费用–预算产量下标准固定制造费用 （2）能量差异 =预算产量下标准固定制造费用–实际产量下标准固定制造费用 =（预算产量下标准工时-实际产量下标准工时）×标准分配率 【例8-17】沿用例8-13中的资料，A产品固定制造费用标准分配率为12元/小时，工时标准为1.5小时/件。假定企业A产品预算产量为10400件，实际生产A产品8000件，用工10000小时。实际发生固定制造费用190000元。其固定制造费用的成本差异计算如下： 【解析】 固定制造费用的成本差异=190000-8000×1.5×12=46000（元）（超支） 其中： 耗费差异=190000-10400×1.5×12=2800（元）（超支） 能量差异=（10400×1.5-8000×1.5）×12=43200（元）（超支） 3.三差异分析法 （1）耗费差异 =实际固定制造费用–预算产量下标准固定制造费用 =实际固定制造费用–预算产量下标准工时×标准分配率 （2）产量差异 =预算产量下标准固定制造费用–实际工时×标准分配率 （3）效率差异 =（实际工时-实际产量下标准工时）×标准分配率 【例题8?单选题】在两差异法下，固定制造费用的差异可以分解为（ ）。 A.价格差异和产量差异 B.耗费差异和效率差异 C.能量差异和效率差异 D.耗费差异和能量差异 【答案】D 【解析】在两差异法下，固定制造费用的差异可以分解为固定制造费用耗费差异和固定制造费用能量差异。 【例题9?计算题】某企业甲产品单位工时标准为2小时/件，标准变动制造费用分配率为5元/小时，标准固定制造费用分配率为8元/小时。本月预算产量为10000件，实际产量为12000件，实际工时为21600小时，实际变动制造费用与固定制造费用分别为110160元和250000元。 要求计算下列指标： （1）单位产品的变动制造费用标准成本。 （2）单位产品的固定制造费用标准成本。 （3）变动制造费用效率差异。 （4）变动制造费用耗费差异。 （5）两差异法下的固定制造费用耗费差异和能量差异。 （6）三差异法下固定制造费用的耗费差异、产量差异和效率差异。 【答案】 （1