新环境下非营利组织税收制度问题研究.pdfVIP

税收天地 新环境下非营利组织税收制度 问题研究 孙 开 王浩林 (1．东北财经大学，大连 116025；2．安徽财经大学，蚌埠 233030) 内容提要：现行非营利组织税收制度更多地是将非营利组织视为 “准政府部 门”而给 予税收优惠，在税制设计上并未完全体现非营利组织的 “公益性”特征。随着非营利组织 自身的发展和生存环境的变化，原有相关税制设计中存在的问题 日益显现出来。本文论 述了非营利组织内、外部环境的变化情况，分析了新环境下非营利组织税收制度面临的 新课题，对现行非营利组织税收制度的效应进行了探讨，提 出了构建非营利组织税收制 度的基本设想。 关键词 ：环境变化 非营利组织 税收制度 中图分类号：F812．42 文献标志码：A 文章编号：1672—9544(2012)04—0059—05 改革开放以来 ，我国的非营利组织由小到大、 和外部环境所发生的变化是十分明显的，这种变化既 从非有序运转到逐步规范，经历了一个快速的发展 源 自经济社会发展和政府职能转换方面的因素，也有 过程。尽管人们因长期关注政府和市场而容易忽视 非营利组织 自身治理结构和功能定位调整的原因。 非营利组织的存在，然而这种公益性机构确实一直 (一)非营利组织角色的转型 发挥着不可或缺的作用。我国现行的非营利组织税 尽管非营利组织有多种多样的表现形式，但其 收制度 ，是在 1994年税制改革基础上建立和发展 实体均具备组织性、民间性、非营利性 、自治性和 自 起来的，此后虽然也出台了若干税收政策措施方面 愿性这五个基本特征①。我国初期非营利组织的特 的调整，但总体上仍未超出当时确立的基本框架， 征是与非营利组织的传统定义相偏离的，并表现出 并将非营利组织视为 “准政府部门”而给予相应的 准“政府组织”的特色，即非营利组织与政府关系密 税收优惠。随着非营利组织 自身的发展以及生存环 切、易于受到国家的干预，且成员参与上的自愿性 境的变化 ，其准政府部门的角色定位已开始受到各 也一定程度上打了折扣。值得注意的是 ，近年来 ， 方面的质疑，从而也对改进和重构非营利组织税收 “准政府”非营利组织有去政府化的趋势 ，其民间性 制度提出了新的要求。 特征则随之增强。通过事业单位改革 ，庞大的准政 府非营利组织开始瘦身，逐步恢复了此类非营利组 一 、 非营利组织内、外部环境的变化 织的公益面 目。国家对非营利组织的控制由过去主 与产生初期相比较，我国的非营利组织内部结构 要依靠计划和行政命令手段，逐渐转变为依靠法律 [收稿 日期]2012—01—17 [作者简介]孙开，财政税务学院副院长，教授，博士生导师，研究方向为财税理论与政策；王浩林，财政与公共管理学院，研究方向为财税理论与政策。 ①关于非营利组织的这五个特征 ，LersterSalamon在其著作 PartnersinPublicService：Government—NonprofitRelationsintheModemWelfare State))(Baltimore：theJohnsHopkinsUniversityPress，1995)q~有详细的论述。 地方财政研究2／012．4／第4期 59 税收天地 约束，包括制定和实施了 事《业单位登记管理暂行