管理会计变革及发展探究综述.doc

管理会计变革及发展探究综述【摘 要】管理会计这一学科是随着经济的发展、管理理论的演进不断发展，划分为成本会计阶段、预测决策管理会计阶段、战略管理管理会计阶段。本文在回顾的基础上对中外学者的观点进行了比较和评述。 【关键词】战略管理会计；变革与发展；综述 一、以成本会计为特征的管理会计阶段 Thomas Johnson对成本会计以及企业管理控制模式在美国企业中运用发展做了研究。这项研究建立在Chandler(1962，1977)在其论著中提到的美国公司的发展基础上。通过Chandler的研究，我们确定了成本控制以及信息管理对大型交通运输，制造以及物流企业的在1850-1925年这段时期发展的重要性。然而Littleton，Solomons 以及Garner 对成本会计的发展与革新提出了另外的观点。 企业对内部计划与控制的需求在上世纪90年代明显增加。例如纺织作坊和铁路系统不得不运用内部管理模式去评价各项基本活动的绩效（纺织作坊需要对原材料转化成成品的过程进行控制，而铁路公司则需要对乘客的运送以及货物的运输进行控制）。 Johnson(1972)描述了成本会计系统在Lyman Mills，一个新兴英国纺织公司的运用。这项系统使得经理们能对原材料转换成成品的全过程进行有效地控制与评估。这项系统是以公司的借贷式日记账为基础，为成品的成本定价提供信息，评价工人的工作效率，影响农作物的布局变化，并且控制棉花的收割利用。Chandler（1977, pp. 109-120）在他的研究中证明了美国的铁路公司如何运用成本会计程序帮助他们进行大量的计划与控制。与其他性质的企业相比，铁路公司处理巨大数额的交易。所以，他们需要运用成本会计步骤来记录总结大量的现金交易。这些步骤还可以帮助这些由多家子公司组成的大型区域分散化运营的铁路公司出具财务报告。 1880年代后期，大规模运输以及大规模生产公司将铁路公司的成本报告系统运用到他们自己的公司中去。批发商以及零售经销商们开始计算公司的销售营业额，并且是分地区，分部门的去详细计算。这种计算方法和100年后用来评估企业利润收入中心的绩效方法非常相似。大规模生产企业最初出现在1880年代的烟草生产企业，洗涤用品制造公司，电影行业以及面粉厂中。尤其需要一提的是钢铁制造业以及建筑行业的兴起。Andrew Carnegie的钢铁公司就是一个充分能够说明成本会计系统对企业管理重要性的成功例子。 二、以预测、决策为特征的管理会计阶段 西方理论界中，由约翰逊和卡普兰两位教授于1987年合著的《管理会计兴衰史一相关性遗失》一书中指出，到1925年，人们运用的所有管理会计实践都停止了发展。产品成 本信息以服务于财务报告中的存货计价为惟一目的，这种做法影响了管理者和会计人员对成本管理的正确认识达60年，从而使许多会计人员和管理者以为存货成本数字提供了精确的产品成本信息，但事实并非如此。至1989年，由卡普兰和阿特金森合著再版了《高级管理会计》一书，提出从成本管理到成本会计的60年间(1925～1985年)，管理会计系统没有得到明显的发展。因为他们的研究表明1925～1985年间，该阶段的产品成本信息仅仅满足于对外报告的需要，从而失去其相关性；1985年之后，管理会计致力于创新，基于新观念下的新方法不断涌现，基于作业下的产品成本信息重新具有了决策相关性。 我国学者对此阶段管理会计的发展也有自己的看法。许金叶教授认为1920～1980年这一阶段是基于财务数据的决策型管理会计阶段。这一时期成本记录与财务记录统一纳入到会计核算中并对外报告，企业管理的重心从提高生产效率和工作效率转移到提高经济效益上来，但管理会计实务创新不多。余绪缨教授早在1983年就对管理会计发展阶段的划分进行了探讨，他认为20世纪50年代以后的管理会计是决策性管理会计阶段。2002年余绪缨教授又提出了全新的观点，他将50年代至90年代的管理会计划为现代管理会计阶段认为这一时期完成了执行性管理会计向决策性管理会计的转变，作业成本法、战略管理会计等新方法的出现，使现代管理会计在广度、深度和高度上均达到一个新的水平。 显然，我国研究者在此阶段的管理会计阶段划分与西方观点有所不同，但是两种观点都有其合理之处，只是划分的角度不同而已。 三、以战略管理为特征的管理会计阶段 这一时期，西方学者和我国的研究结论大体上趋于一致。 20世纪90年代以来．西方管理会计的研究在管理控制等系统，成本会计、成本管理等方面都取得了一些新的成果．特别是战略管理会计的研究和应用的进展引人注目。约翰逊和卡普兰两位教授认为，应改变管理会计从属于财务报告而与规划和控制不再相关的现状。现行的管理会计体系应有一个根本性的变革，才