经济学执业资格,税务筹划理论与实务.ppt

消费税的征收范围 烟、酒、鞭炮焰火、珠宝首饰、化妆品、成品油、摩托车、小汽车、汽车轮胎、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、实木地板、木制一次性筷子 消费税属一次性征收，税不重征。其纳税环节是生产销售环节（金银珠宝除外），而不是流通领域或消费环节。 第三节 消费税的税收筹划 消费税只在生产销售环节征收，因此，生产（包括委托加工和进口）应税消费品的企业，若以较低的价格销售给独立核算的关联销售单位，可以降低计税销售额，从而达到少交消费税的目的。独立核算的销售单位由于是销售环节，只交纳增值税，不交纳消费税，故此，使整个利益集团整体消费税税负下降。 汽车、酒类、化妆品等生产企业最经常采用的的消费税筹划方法，也用于企业所得税筹划。 利用关联企业转移定价的筹划 例：某酒厂主要生产粮食白酒，产品销售给全国各地的经销商，每箱(10瓶×1斤)480元。每年销售约50000箱。 应纳消费税 =0.5×10×50,000＋480×20%×50,000 =5,050,000 元 酒厂可在本市设立一独立核算的白酒经销公司，酒厂与其按出厂价每箱400元结算。 应纳消费税 =0.5×10×50,000＋400×20%×50,000 =4,250,000 元　　　 利用关联企业转移定价的筹划 例：某啤酒公司2005年度生产销售某品牌啤酒，每吨出厂价3000元。2006年初该厂对生产工艺进行了改进，使啤酒质量得到了较大提高。但该厂一反常理不但没有涨价，反而将出厂价降为2990元每吨。 　　　原因在于， 2006年4月税务总局改变了啤酒税率，出厂价3000元／吨时，消费税率为250元／吨，企业实际收益为2750元／吨；而当出厂价为2990元／吨时，消费税率为220元／吨，企业实际收益为2770元／吨；且产品降价后市场竞争力更强 啤酒售价“临界点”的筹划 国家税务总局关于啤酒计征消费税有关问题的批复国税函[2002]166号 宁波市国家税务局:　　你局《关于啤酒计征消费税有关问题的请示》(甬国税发[2001]61号)收悉。经研究，现批复如下: 对啤酒生产企业销售的啤酒，不得以向其关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为确定消费税税额的标准，而应当以其关联企业的啤酒销售公司对外的销售价格(含包装物及包装物押金)作为确定消费税税额的标准，并依此确定该啤酒消费税单位税额。 啤酒售价“临界点”的筹划 高档手表是指出厂价为10000元(含)以上的手表。低于10000元的手表不征消费税，故企业在定价时应考虑这一临界点。 设某品牌手表出厂价为P元，P≥10000元 令 P－P×20%=9999 P=12498元 这表示，该手表至少应定价在12498元以上，其实际税后净所得才与略低于10000元时定价的净所得相等。 高档手表售价“临界点”的筹划 消费税暂行条例规定，纳税人将应税消费品和非应税消费品或不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，按应税消费品中的最高适用税率征税。 通常由销售环节来完成成套组装的工序，生产环节分别提供各类单独计价的消费品和包装物 国税发[1997]84号《国家税务总局关于消费税若干征税问题的通知》 烟、酒和化妆品等组成成套销售的筹划 营业税的征收范围 交通运输、建筑安装、邮电通信、文化体育、金融保险、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产 营业税的税率 3%、5%、20% 第四节 营业税的税收筹划 例： ××公司按长远发展规划，决定从市区整体搬迁到星沙开发区的××工业园。公司原址已被规划为居民住宅区，其房屋、建筑物等不动产和土地使用权需要进行处理。该项土地使用权面积约200亩，现行市价约为2亿元。 　　 若直接将该地块卖给其他企业，则该项交易属《营业税暂行条例》所规定的转让无形资产的行为，应按交易价款的5%税率计算缴纳营业税；对有偿转让国有土地使用权的行为，同时也属于土地增值税的征收范围 。 土地使用权由出售变成投资的税收筹划 　筹划方案：可直接设立或者收购、联营一家房地产公司，再将该地块评估作价后作为股本注入该房地产公司。 《关于股权转让有关营业税问题的通知》财税字[2002]191号规定，单位或个人以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税；并且从2003年1月1日起，将来转让以该项无形资产、不动产投资形成的股权时也不征收营业税。 《土地增值税暂行条例》对于以土地或房地产进行投资联营的，暂免征收土地增值税，将来再转让以房地产投资形成的该项股权，也无需纳税。 土地使用权由出售变成投