上市公司关联交易的会计规范问题分析.pdf

翟5098≯7 上市公嗣关联交易盼会计规范褥题研究 撼 要 ／在我国，关联交荔静发展蹩律隧蓑我鬻资本市场麓发袋、上市公司豹满魂褥 L《=o。。一 口-_422’ 逐多发展起来的，怒公司制企业中各种乖j盏主体之间发生静经济联系。作为关联 企业之间，发生关联交易是正常的，而髓，关联交翁对于企业集团中具有降低成 零，提懑企她效率和霹芎场觉争力的优点，但是，在实际应用中，却不可避免的受 爨莱些棼』益主体熬剩翅，产生不公平的关联交易，对股东或者刹益相关者的权益 造成损害。在笔者委卷，对于合法熟关联交易的保护，驳及时于不公乎的关联交 鬟黪限制，应警壤为黪毽当局制定撩关法律测定的主要关注虑，更重要麴是瓣予 、 我嚣液本市场静餐袋发壤舆膏耋娶鹣意义。，{夕，一 ，’ 本文采弼发震和系统静蕊熹，采掰瓣范研究帮院较研究静方疆。对芙联方和 关联交易进行理论分析与界定。笔者酋先通过美国安然公司破产的案例，介缁在 破产以前该公司跫如何刹用不公平的关联交易来影响这个巨型企业利润的，找出 安然是擞馁利用会法媳嫂则来为企业谋求不会法姻“利润”，引如我们对于蒙美 邋这榉会计鉴管已经耀强严密熬强家里仍然会出现这样螅丑煳的思考。间时也对 疑嚣豹上市公司孛臻堍籀不公平静关联交易的动因遴撂分瓣。 本文对各禽瓣会谤剩度中与美联交器捃关的部分送行}0较研究，鼹辩也参爨 嗣舔会诗准熊，瓣各嚣露l废串的有关关联方翡定义、关联交荔静定义跌殿辩予关 联交荔静拨篱遴行院较研究，我磁我国在这黧法律籁定中存在的闷鼷帮与掰阕的 f 区别。凛体参照了嗣际会计准则、美国会计准则、英国会计准则以及我围的会计 k 难则有关关联交易方面的规则，1．比较上述各种定义，我们可以看出，各机构 滚缀织搿下鳇定义均或多或少圭|熟涉及到“控制”和“重大影响”。双方测的控制戏重 大影豌关系楚关联方关系豹实袋，瞧比较各方熬运别，楗姥题富，我国《关联方 准刚》豹定义缺少辩闻方露的规定，热菜董攀会计年度癌离职，但可能述会潞公 司霄重大影响。2．比较我国和国际会计礁鄹有关对于关簸交器披露的共鹾点耨区 掰。 在对予准受q进行眈较研究之后，对我国近年来由于对于关联交易的关注黼新 增的粳关准则和法规性文僻进行了分析和介绍，并分析了这艟法规对于公司通过 不公平的关联交易操纵利润的约束效应。主要有：《=il：业会计准爱q——非贷币 性交易》对前几年很多公司通过资产买卖溅置换等非货币性交易来影响利润；《关 联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》主要关注在解决上市公司利用 不公乎匏关联交易来操纵爨J润。从这些新颁布的墩则和规定可以看出近年来我国 豹管理当鼹已经注意到了以懿我耀会计法规巾在这个方恧的不足期满洞，并及对 静透过法规来进行约束。 对予我阐上市公司中的不公平关联交易，笔者也进行了精缡鞠总结，遂避对 公司的财务报告来找出其可能存在的不公平关联交易，其体裔1．分析公葡行监 政策尤其是近期公司大的方针政策，发现不含理的财务指标，揭示舞弊的征兆； 2．分析有关联交易的子公司财务报告及其附注，若不符合披露的充分性及璧要 性原则，则明显肖对投资者欺骗的嫌疑；3．盈余减去经营活动所产生的现金流 爨的差值指标分扳；4。内郝控制制度及坯境的分扳。在分析的同时，也提出了 一些防范财务擐告舞弊的对策，其体骞：明确宰计委舞会责臻窝餐量内郝控制结 构。 最盾，笔者提出了对我霞规范关联交易的建议，主要麸三个方面来努力，首 先，邂着重在对于上市公司有关关联交易的披露方面的规则的完善，通过更加兵 体和明确的标准来要求上市公司采用适当的方法来披露存在的关联交易：其次， 从关联交易转移定价的公司治理方面下手，主要(1)做好国有股减持工作，优化股 权结枣句：(2)切实做到上市公司与控股股东“五分开(业务、资产、人员、机构、 财务)”：(3)熟蚨独立董事制度的建设；(4)强化重大关联交易黢东大会核准剑， 加强关联交翳鼙避表决镧度黥执行数督；最鬃在法律方瑟对中禽枧构筑会计责饪 和审计责任进行疆确，特掰楚具体和强纯赔偿责任 在过去的一年中，国内的“蓝田股份