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上市公司会计报表附注会计政策选择存在问题及对策摘 要企业会计政策通过会计报表附注进行披露，是连接会计理论与会计实务的桥梁和纽带，它既受会计理论的指导和影响，又直接规范和制约企业会计实务，对企业会计报表和资本市场产生广泛而深刻的影响。随着我国社会主义市场经济的不断发展和企业会计的日益复杂化，为应对我国上市公司会计信息失真及披露不充分的突出问题，附注关于会计政策的制定和合理选择在企业财务信息系统中具有越来越重要的作用，本文就上市公司会计报表附注的会计政策的选择存在的问题及产生的原因和对策进行探讨。 关键词企业；会计报表附注；会计政策 一、上市公司会计报表附注的会计政策选择存在的问题 会计报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等，是对会计报表的补充说明，也是财务会计报告的重要组成部分。它能够提供上市公司会计报表真实程度的依据或线索。因此会计报表附注在许多方面具有重要的作用，但会计报表附注在信息上的披露也存在一定的局限性。这些局限性主要包括：由于各个企业经营业务和经营环境的差别，很难规范会计报表附注的编制与披露；会计报表附注的编制具有较大的弹性，因而往往会存在滥用会计报表附注的危险。 而会计政策披露作为会计报表附注中信息披露的一大重要内容，部分上市公司对它的选择和使用在目前仍存在一定的问题。企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息，将导致企业集团不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效率和结果。 1．企业利用会计政策选择编制虚假报表 企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表会计信息，使会计信息质量下降，损害相关利益人的利益和企业的信誉，破坏市场秩序。如在会计报表附注中企业随意改变固定资产折旧政策；潜亏挂账；利用会计期间假设及应计制，通过操纵把可能在以后期间发生的应计项目的坏账损失提前确认，使利润在不同的会计期间转移、滥用利息资本化、随意改变“八项准备”的计提、随意改变存货计价方法、提前或推迟确认收入、随意改变长期投资的计价方法、随意伸缩合并会计报表范围等。 2．企业会计政策选择不合理 目前从会计政策选择的效果上看，真正进行会计政策选择的企业还为数不多，大部分企业没能达到整体优化的目的。企业目标与所选择的会计政策方法和程序缺乏内在的一致性，这就部分抵消了会计政策选择的作用。还有一些企业在政策选择中没有统一的指导思想和科学的选择程序，会计政策选择的随意性较大，造成部分会计信息不能真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。附注关于会计政策选择的信息披露中，很多企业没能充分披露会计政策选择的信息，信息透明度不高。 二、导致会计政策选择产生问题的原因 1．对企业会计政策选择披露要求不严 当前我国会计准则规定企业在会计报表附注中披露重要的会计政策及会计政策变更的内容、理由、影响数等内容，由于会计报表附注零乱分散、且篇幅有限，大多数企业对选定的会计政策只是泛泛而谈，并未深入分析为何使用该会计政策，使用该政策对企业会计信息和财务指标的影响。由于我国大部分会计信息使用者对会计政策选择分析能力有限，故不能真正了解会计政策对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响，也就使得企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表毫无后顾之忧。 2．会计准则存在滞后性 会计准则是在一定时期内根据社会、政治、经济、文化、科技等特定环境条件制定的，是对以往会计实践的总结，在一定时期内具有相对稳定性。但情况在不断变化，实践在不断发展，原有的会计准则不可能涵盖新的情况，从而导致会计准则存在滞后性，以致一些新领域、新行业的会计政策选择剩余权几乎全部归于企业，这就为企业会计政策选择提供了空间，许多企业往往就利用准则的滞后性粉饰会计报表。如对当前证券市场中的企业购并、股份回购、认股权计划等事项，对一些衍生金融工具，会计上如何处理和披露尚无明确规定。 3．公司治理机制失衡 公司治理是制约管理当局会计选择行为的关键。一个健全科学的公司治理结构，会使管理当局站在客观公正的立场上，进行效率型的会计政策选择，相反，则有可能进行机会主义型的会计政策选择。这方面的问题主要表现在：①国有股过度集中，内部人控制严重；②由于上市公司监事会成员主要来源于内部雇员或政工干部，且专业素质偏低，造成监事会形同虚设；③由于我国资本市场刚刚起步，不仅内部治理微弱，外部治理的约束机制亦尚未形成，不能给管理当局的选择行为产生足够的“威慑”力量。 4．法制监督体系不健全 “《会计法》第十八条规定，各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更