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企业内部财务审计几点思考摘要　我国内部财务审计工作开展的比较早，但实务中内部审计在单位组织结构中的职能定位、如何充分切实履行内部审计的职责等问题一直未停止探讨。本文试图从企业内部财务审计的定义、组织定位、实施、与外部审计关系、审计队伍建设等方面进行较为系统的思考和分析，形成企业内部财务审计体系化的初步探讨。 关键词　内部审计　财务审计　企业 受传统审计实践影响，在部分人的认识里，内部审计通常指的就是内部财务审计。实际上，进入21世纪以后，审计理论界普遍的观点认为：内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源利用是否有效，以及单位的目标是否达到。内部审计的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业的内部控制制度更加完善严密。通常情况下，内部审计可分为内部财务审计及内部经营管理审计两大类。 虽然我国内部财务审计工作开展得比较早，但实务中内部审计在单位组织结构中的职能定位、如何充分切实履行内部审计的职责等问题一直未停止探讨。以下就企业内部财务审计的定义、组织定位、实施、与外部审计关系、审计队伍建设等谈谈个人的几点思考。 一、企业内部财务审计 企业内部财务审计是指由企业内部审计机构或审计人员依照国家的法律法规、企业的管理制度对企业及所属单位的财务管理和会计核算的合法、合规、相关内控制度的健全、有效，以及财务信息的真实、正确进行审查和评价的独立的经济监督、评价活动。 可以这样认为，充分发挥内部审计机构的作用是执行会计监督制度的保证，同时建立健全内部审计机构也是强化内部控制制度的一项基本措施。 二、内部审计的组织定位 内部审计要在企业中生根发芽、健康发展，必须把握“监督”与“服务”的分寸，强化对组织目标的服务职能。因此，内部审计根据其所面对的服务对象不同，会出现不同的职能定位。通常情况下，内部审计有设在决策层、监督层、执行层三种模式，分别对董事会或审计委员会、监事会、总经理＼副总经理＼总会计师＼纪委书记等负责(见图1)。根据企业发展的不同需求，内部审计的组织定位会发生变化。 从现代企业治理机构考虑，在董事会下设审计委员会，在经营管理系统设置审计部门，职能性审计计划和报告须经审计委员会批准认可，日常性的行政性审计计划和报告向管理层主要领导负责，内部审计部门的人事管理、资源计划决策权属于审计委员会；这种模式较科学有效，也为国内外理论界广为倡导。企业治理层、管理层应清楚地意识到内部审计是内部控制必不可少的重要组成部分，并为其积极发挥作用提供必要的支持。 三、内部财务审计的实施 1、审计方法的运用 企业财务审计的方法通常主要有：查询法、审阅法、核对法、调节法、盘存法、估计法、分析法等等。在具体审计工作中，审计人员需要根据企业的不同情况，综合运用各种方法。 一般情况下，审计人员在审查书面资料时会采取顺查和逆差两种方式，也会进行详查和抽查。对客观实物进行证实时，可能采取盘点、调节、鉴定几种方式。在审计调查中，审计人员可能会通过观察、询问、函证、调查表等方式实施。当然，审计抽样有多种方法，如：固定样本容量抽样法、停一走抽样法、发现抽样法、平均值估计抽样法、差额估计抽样法、比率估计抽样法等等。审计人员在分析性复核时，更多的会采取比率分析法、趋势分析法、账户分析法、环境分析法等几种方法。而穿行测试法、文字说明法、制表法、流程图法等方法会经常在内部控制符合性测试中使用。这些方法为审计工作的高效开展提供了技术支持。 2、审计程序的规范 (1)对环境分析。审计人员需要对企业的外部环境和内部环境进行分析。外部环境包括宏观环境和企业经营环境，如当地的法律法规要求、政治环境、行业背景等。内部环境主要包括企业可以控制的一些因素，有企业的组织结构、人员、企业战略、系统、技术和企业文化。这些都是影响财务会计报告真实性的直接因素，审计人员必须予以关注。 (2)深入了解企业经营现状，发现舞弊征兆。在审计过程中，审计人员需要关注资金短缺对营运周转的影响、融资能力的变化、产业发展和资金的供给平衡、技术研发投入对产品的影响及其风险、客户的可持续发展及现金流状况、供应商的可持续发展及供货状况、经营政策的变化、行业周期的影响、管理层完成预算目标的可能、产品单一或少数产品对企业的影响、管理层的职业道德、企业人力资源流动情况及价格水平。通过深入了解企业经营现状，有助于发现舞弊征兆。 (3)进行风险评估。企业财务审计中，风险评估贯穿于审计的全过程。现实的财务造假涉及财务报告的方方面面，几乎每个会计科目都可能是不真实的，