企业财务制度执行风险及其治理.docVIP

企业财务制度执行风险及其治理财务制度执行是落实财务制度、实现制度目标的重要环节。但财务制度常常在执行中受到阻碍、歪曲，在执行中失真、变形、走样，或是降低了财务制度效能，或是偏离了制度目标。如何正确认识和有效控制财务制度执行结果的不确定性，是本文要探讨的问题。 一、企业财务制度执行风险的内涵 1．执行风险和“结果偏差” 财务学术界对风险的认识形形色色。如风险是“预期收益的不确定性”；风险是“在给定情况和特定时间内，那些可能发生的结果间的差异”；“风险因素增加会引发风险事故，而风险事故导致损失的可能，而这种具有不确定性的损失就是风险”；“风险是在风险状态下一定时期内可能产生的结果变动”；等等。 从中可以归纳出风险的三个构成机理要素：第一，事件的未来结果多样化，呈现一种结果分布状态；第二，未来结果有性质差别，至少其中有一个结果是不利结果，另一个是有利结果；三是对未来结果进行期望，并以期望结果为标准来划分结果的有利与不利性。 财务制度执行具备风险的三个构成机理要素，属于风险活动。首先，相同的财务制度，在不同企业的执行结果却好坏不一、相差悬殊（未来结果多样化）。其次，财务制度执行得不好，就会降低财务制度效能，甚至偏离制度目标，给企业造成损失；执行得好，特别是通过创造性的执行来发现新情况、新问题，探索解决问题的新途径、新方法，则产生额外的收获（未来结果有性质差异）。最后，通常认为，财务制度执行至少应做到照章办事，实现制度目标（对未来结果进行期望）。 可见，财务制度执行风险，就是财务制度执行结果的不确定性，是执行的实际结果对期望结果的偏差。 2．执行风险和“合理保证” 与财务制度执行风险相关的另一概念源自财务制度及其执行的局限性。财务制度及其执行作为企业内部控制的重要方面，始终无法超越内部控制的固有限制，即不管内部控制设计和执行得多么齐备、完善，它也仅能就企业目标的达成，提供“合理的”而非“绝对的”的保证。 对此，国内外的相关制度都作了明确或类似的说明。如《国际审计准则6――关于审计中对会计制度和有关的内部控制的研究和评价》第9条规定：“内部控制只能为管理人员达到其目的提供合理的确信，因为内部控制有其固有的限制。”同时列举了固有限制包括成本、人为因素、情况变化，等等。我国《内部会计控制规范――基本规范》第二章第七条也认为“内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果”，以及“内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善”。 但是，“合理保证”并不暗示财务制度执行会经常失败，多种控制措施都可以用来强化合理保证，降低财务制度执行风险。而且“结果偏差”可能是不利的，也可能是有利的。所以，企业不需要盲目地回避财务制度执行风险，可以通过治理尽量减少财务制度执行结果的不确定性，并在此基础上，使其向有利的方向发展。 二、企业财务制度执行风险的根源 财务制度执行是一个有特定目标，在复杂条件下进行，并由执行者、制度本身和执行机制等要素共同作用和相互制约的系统，其中任何一环出错，都可能产生财务制度执行风险。 1．成本―效益限制 企业在财务制度执行中必须比较执行的成本和效益。在决定是否采取某一特定措施时，应将采取该措施消耗的相关资源，与若无该项措施，执行结果出现负偏差的可能及其对企业的影响放在一起比较。一般来说，执行成本不能超过不执行可能造成的损失，否则，再好的执行也将违背财务活动追求的收益或价值最大化目标。 问题在于，执行成本可量化的程度，和执行效益可量化的程度并不相同。执行成本的量化在人力资源、组织能力等无形资源的消耗方面比较困难。而执行效益的量化则更为复杂，当财务制度执行与财务活动相结合，很难区分哪些是财务活动本身的效益，哪些是财务制度执行的效益；当若干措施相结合，在许多时候，可以减轻某一特定执行风险，但对单项措施的成本和效益很难量化。 这样，在考虑财务制度执行的成本―效益限制时，最难找出采取措施与否的平衡点。若执行过度，则成本昂贵，得不偿失；若执行太少，则风险太高。 2．执行者失误 任何财务制度都是由一定的企业、部门及其成员执行的，执行者对执行结果有决定性影响。不能期望执行者始终正确无误，他们的粗心大意、精力分散、身体不适、理解错误、判断失误、曲解指令等都会造成财务制度执行失效。例如金额计算错误而没有发现，忘记执行诸如索取凭证、复核、签名一类的必要程序，等等。 3．制度设计失败 执行者并不能左右财务制度设计，对他们来说，这就增加了执行的不确定性。如果财务制度设计科学，执行难度就小，风险也小；反之，执行难度就大，风险也大。 （1）固定性与弹性是财务制度设计的“两难困境”。财务