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再论财务报表粉饰及防范摘要：财务报表是会计信息使用者进行决策的重要依据之一，财务报表的真实性、可靠性及相关性是保证财务报表使用者作出正确决策的基本前提和条件。财务报表粉饰具有极大的危害性，它不仅误导投资者和债权人作出错误的决策，而且给政府的宏观调控也带来了难度。本文首先分析了粉饰的动机和方法，最后提出了几点防范对策。 关键词：财务报表；粉饰；动机；方法；对策 一、财务报表粉饰的动机 1.为了业绩考核而粉饰财务报表。经营业绩的考核，不仅涉及到企业总体经营情况的评价，还涉及到企业厂长经理的经营管理业绩的评定，并影响其提升、奖金福利等。企业经营业绩的考核办法一般是以财务指标为基础，如利润计划的完成情况、投资回报率、产值、销售收入、资金周转率、销售利润率等，均是经营业绩的重要考核指标。而这些财务指标的计算都会涉及到财务报表的一些数据。为了在经营业绩上得到好评，企业就有可能对其财务报表进行粉饰。除了内部考核外，外部考核如行业排行榜，主要也是根据销售收入、资产总额、利润总额来确定的。这就使企业领导不得不对财务报表进行粉饰。可见，基于业绩考核而粉饰财务报表是最常见的动机。 2.为了获取信贷资金和商业信用而粉饰财务报表。一个企业取得市场竞争胜利的四个要素是产品质量、资金实力、人力资源和信息资源，其中资金要素是一个企业取得市场竞争胜利的重要因素。在我国，企业普遍面II笥资金紧缺局面。因此，为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对其财务报表修饰打扮一番。因为在市场经济条件下，银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般都不愿意贷款给亏损企业和缺乏资金信用的企业。 3.为了发行股票而粉饰财务报表。根据《公司法》等法律法规的规定，企业在首次发行股票时必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，才能通过证监会的审批。此外，股票发行价格的确定也与盈利能力有关。因此企业为了多募集资金，塑造优良业绩的企业形象，在设计股票发行方案时往往对财务报表进行粉饰。 4.为了政治目的而粉饰财务报表。目前，在我国国有企业中，企业业绩与“政治挂钩”是一种具有“中国特色”的现象。首先企业领导的经营业绩和他的政治待遇密切相关，取得不同的经营业绩将会得到不同的政治荣誉。这就使企业领导功利思想严重，为了达到他的政治目的就可能想尽一切办法。在日趋剧烈的市场竞争中企业在难以获得发展的情况下，经营者为了自己的仕途，在无能力改变企业经营状况和财务状况的情况下，就只能通过会计行为，来粉饰他的财务报表了。而且有时政府的行政目标也和企业的经营业绩有关，就存在上级政府为了完成自己的行政目标给企业施加压力，这就使企业的经营者进行会计造假，，从而诞生了不符合规范要求的财务报表。 二、财务报表常见粉饰方法 1.用关联方交易粉饰财务报表。关联方交易往往会影响到企业的经营成果和财务状况，从而影响到企业的财务报表的真实性和客观性。在正常的市场交易过程中，企业与供应商、客户之间的交易是按照市场规律和平等、自由的原则进行的。如果进行关联方交易，往往就存在不公平，非竞争的自由市场交易。例如企业采用从关联方低价买进原材料，高价卖出产品的手段来调增自己的利润，或者与关联方进行特殊交易，比如债务重组、资产置换、非货币交易等方式来达到操纵利润的目的。并不是所有的关联方交易都是违反市场原则的，但是关联方交易确实为公司进行盈余管理提供了便利条件。 2.通过合并报表来粉饰财务报表。根据我国会计制度规定，集团公司应该编制合并财务报表。因此，哪些子公司纳入合并范围，哪些不纳入合并范围就是合并报表的一个重要问题。由于子公司的利润直接影响集团公司的利润，因此可以通过改变合并范围来调节利润，进行财务报表的粉饰。具体地说就是将经营状况较好的子公司纳入合并范围，而将那些盈利状况不佳的甚至亏损的子公司从合并范围删除。目前，我国上市公司的一些所谓的资产重组其根本目的就是为了改变在子公司的权益比例以达到调节合并范围的目的。 3.通过增减非主营业务来粉饰财务报表。企业的利润是以利润总额的形式反映的(包括主营业务利润和非主营业务利润)，但其构成成分的信息含量却是不同的。通常情况下，企业的盈利能力主要是通过其主营业务利润来体现。这是由于这两部分的利润特点所决定。主营业务利润具有稳定、可靠的特点，因此能反映企业的长期盈利能力。但是正是由于非主营业务具有偶然性，使它成为管理当局经常使用的手段，以达到调节利润的目的。企业的各个利益相关者在对企业的业绩进行评价和进行各项经济决策时往往是根据企业的利润总额做出。管理当局就可以通过制造大量的非主营业务的利润和亏损来调高或调低企业当期的利润总额。 4.利用会计准则规定的灵活性粉饰财务报表。企业的会计行为