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增值税转型后存在问题及解决对策【摘要】增值税是以商品生产流通和劳务服务各个流转环节的增值额为征税对象所课征的一种具有税负转嫁属性质的间接税。目前,全世界已有一百多个国家和地区实行了增值税。本文从扩大增值税征收范围、规范优惠政策、对小规模纳税人的调整等几个方面提出了改进措施及建议,以使我国增值税工作的进行更加顺利。 【关键词】增值税 税率和税负 解决对策 一、问题的提出 增值税是以商品生产流通和劳务服务各个流转环节的增值额为征税对象所课征的一种具有税负转嫁属性质的间接税。目前,全世界已有一百多个国家和地区实行了增值税。增值税自1983年在我国实施以来,在国家财政、经济和对外贸易等方面发挥了积极的作用。特别是1994年和2009年的税制改革以来,基本消除了传统流转税的弊端。但是,我国现行增值税,无论是在征税范围上,还是在小规模纳税人的增值税征收率方面,与理想的成熟型增值税相比依然存在较大差距。小规模纳税人制度造成的不公平竞争等问题,也都充分说明了我国现行增值税制度还需继续完善。 二、增值税转型后产生积极效应 1、降低了企业的税收负担。实施消费型增值税,企业购进的固定资产的进项税额可以抵扣,一般纳税人企业的增值税税负明显下降;增值税的降低也减少了城建税与教育费附加的税基,城建税与教育费附加的税收负担也随之下降;企业的税收负担的下降,特别有利于受到全球金融危机冲击的企业提高抗风险能力和市场竞争力。 2、增加了企业的利润和现金流量。在其他条件不变的情况下,由于企业购进的固定资产的进项税额可以抵扣,据以提取折旧的固定资产原值下降,提取折旧也相应地减少,企业的利润总额和利润净额会相应地增加,也增加了企业的现金流量。 3、刺激了投资需求。实施消费型增值税提高了企业固定资产的投资规模,加快了企业先进设备和先进技术更新换代的速度,促进了产业结构的优化和产业结构的调整;降低了投资成本,提高了投资利润率,鼓励了民间投资,刺激了投资需求,拉动了经济增长。 4、促进中小企业的发展。2009年的税制改革前工业企业小规模纳税人和商业企业小规模纳税人的适用税率分别为6%和4%,改革后小规模纳税人统一适用3%的征收率,相应降低了小规模纳税人的税负水平,促进中小企业的发展和扩大就业。 二、现行增值税存在的问题 1、税制结构和税收征管方面存在的问题。增值税的征收范围过窄。从行业来看,交通运输行业、建筑安装行业、邮电通讯行业、娱乐行业征收营业税而没有开征增值税,其实质是对增值税制体系和增值税链条的割裂。从纳税人来看,无论是一般纳税人的税收负担,还是小规模纳税人的税收负担,都比营业税纳税人的税负重,而且增值税和营业税的税收征管分别由国税和地税两套机构分别实施,使国税和地税两个税务执法部门在这个问题上存在相互推诿的问题,乍看是国税、地税两家的协调问题,实质却是一个税制问题,只有进行彻底的税制改革才能真正解决这个问题。 2、小规模纳税人的增值税征收率问题。第一,在我国现行的增值税制度中,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人,两者划分的主要标准是财务核算与销售额标准。小规模纳税人的税款计算不是以增值额计算的税额,无论生产环节还是流通环节一律按3%计征税款,购入商品或劳务不能作为进项税额进行抵扣,生产不同的商品或提供不同的应税劳务,其购进的商品或应税劳务也不同,成本中所含的税金额也不相同,而且小规模纳税人的生产环节、批发环节、零售环节都按3%征收税款,这与1994年税制改革之前的产品税、营业税一样存在多次征、多环节的重复征税问题,这在实质上已不再符合增值税的特征,而变成传统意义上的流转税, 这制约了增值税的优越性的充分体现。第二,税率和征收率不同导致了增值税不含税价格的扭曲,同样的货物,同样的价格(指含税价,也是消费者见面价),而在计征税款的应纳税所得额(即不含税价)却不同,如对100元收入(含税收入)征税时,一般纳税人计算的不含税价为85.47元,而小规模纳税人计算的不含税价为97.09元。增值税采用的是进项发票扣税制的办法,一般纳税人购买100元的商品或劳务,应负担的成本为85.47元,可以抵扣的进项税额是14.53元,如果从小规模纳税人购进100元的货物或劳务,成本则应负担94.34元,只能抵扣5.66无的税款,同样的投入,成本会增加8.87元,购进货物成本提高10.38%(8.87/85.47)。购进货物或劳务成本的提高,相对降低了增值额,而生产的产品或劳务在销售时还要多交税款10.38元,这就使得一般纳税人尽量少购买或不购买小规模纳税人的货物,这在另一方面也制约了小规模纳税人的生产、经营行为,小规模纳税人很难向一般纳税人销售货物及应税劳务,更难以通过达到销售标准来取得认定一般纳税人资格,在很大程度上