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增值税转型改革存在问题及完善建议摘要：为进一步完善增值税税制，促进国民经济平稳较快发展，积极应对国际金融危机对我国经济的影响，国务院及财政部、国家税务总局修订了《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则，自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。此次改革有利于充分发挥增值税中性的优越性，促进企业技术改造，但改革还存在一些问题，需要进一步完善。 关键词：增值税；转型；消费型增值税 一、增值税转型改革的背景及概况 增值税是世界各国普遍开征的税种，目前国际上通行的增值税制度有三大类型：生产型、收入型和消费型。我国1994年开征增值税时选择的是生产型增值税，这一方面是出于财政收入的考虑，另一方面则为了抑制投资膨胀。十几年来，增值税已成为我国的第一大税种，在深化改革，扩大开放，保证国家财政收入稳定增长等各方面都起到了重要的作用。但是，由于生产型增值税扣税项目的不彻底，特别是公司购进固定资产所含的进项税额不能抵扣，导致对固定资产等生产投入物的重复征税问题较为突出，在一定程度上影响了增值税公平、中性的优越性发挥，也不利于公司的扩大再生产，不利于促进经济更好更快地发展。 为了充分发挥增值税税收“中性”的特点，鼓励企业技术改造，我国于2004年7月1日起在东北三省的八大行业进行增值税转型试点，2007年7月1日起又将试点范围扩大到了中部六省。2008年7月1日，又将试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。在几年试点经验积累的基础上，我国于2009年1月1日在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革，由生产型增值税转为国际上通用的消费型增值税。改革的主要内容包括：维持现行增值税税率不变，允许全国范围内的所有增值税一般纳税人可抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣；将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征收消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外；取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；将小规模纳税人征收率统一调低至3％，将矿产品增值税税率恢复到17％；取消原增值税暂行条例对来料加工、来件组装、补偿贸易进口货物免征增值税的规定。 二、增值税转型改革存在的问题 转型后的增值税尽管已发挥了巨大的效能，但改革并没有完全到位，仍然面临进一步优化的问题。 1.增值税“非中性”影响征收链条 完整的增值税税制改革应包括增值税的转型、形成完整的征收链条、明确合理的征税范围，但本次增值税转型未形成明确合理的增值税征税范围和征收链条。任何一个税种的税收制度设计，一般都要考虑公平与效率两方面因素，并在两者之间寻求最佳平衡点。这就要求税收尽量避免对经济活动产生低效和无效影响，保持税收的中性。所以增值税征税范围应覆盖经济活动各个领域，形成一个环环紧扣的链条，链条中的各个环节形成足额抵扣的相互制约的有机整体。根据公平与效率原则审视我国增值税征税范围，与增值税“中性”要求还有一定的距离。 2.存量固定资产的税款不能抵扣 这次增值税转型改革，只允许抵扣新增机器设备所含税款，对存量固定资产的税款则不准扣除。这是因为我国固定资产存量相当大，如果所有已购置固定资产所含税款都允许抵扣，有可能使财政收入缺口过大，从而危及经济的正常运行。存量固定资产的税款不予抵扣，将在一定程度上造成政策扭曲和逆向调节，造成企业之间不平等。经营好的企业在同等条件下宁愿购买新的固定资产而不愿实施兼并，从而不利于企业进行资产重组，诱发盲目投资和重复建设。 统计表明，近些年来我国固定资产净增加值数量巨大，导致所含的税额加大。这些数量庞大的存量固定资产所含税额，将会使新购进固定资产与以前的存量资产在抵扣问题上出现衔接不上的情况，还会使新办企业与老企业之间存在着不公平竞争，不利于企业兼并等资产重组的进行。由于被兼并企业的存量资产进项税额不能抵扣，经济效益好的企业宁愿购进新的固定资产也不愿意走资产兼并重组的道路。而老企业也会通过变卖方式将存量固定资产转为新购进固定资产，从而获得进项税的抵扣，导致存量固定资产所对应的进项税额不能抵扣的政策形同虚设。 3.税制结构不合理，限制增值税优越性的发挥 现行的增值税与营业税调整范围不同，抵扣衔接不顺畅，不能最大限度地发挥消费型增值税的优势，影响了增值税转型的效果。2009年起在全国推开的消费型增值税，其课税对象主要针对商品，而劳务则属营业税征收范围，这使得增值税转型在第三产业领域的影响极为有限。虽然增值税对上一环节已纳税款进行税前抵扣，但增值税转型抵扣范围存在着盲区，没有覆盖全部商品、劳务领域。在现实经济活动中，商品与劳务之间自由流动，但二者却适用不同的抵扣制度，在抵扣问题上造成混乱，不利于经济的