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国际自然人居民身份规则比较及借鉴【摘要】就个人所得税而言，判定一个自然人是否是一国的居民纳税人，直接决定着该自然人在该国纳税义务的多少。文章剖析了国际自然人居民身份认定规则及我国自然人认定的具体规则，并在此基础上进行比较分析，阐明了我国个人所得税居民身份判定制度存在的问题，提出了完善的建议。 【关键词】居民身份认定 比较分析 改善措施 税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等方面。基于人身隶属关系的居民税收管辖权，其行使的关键问题在于如何确定一个纳税人的居民身份。判定纳税人的居民身份是一国正确行使居民管辖权的前提，同时也是享受国际税收协定提供的税收利益的保证。本文将选择以英美为代表的普通法系和以法德为代表的大陆法系进行比较研究，以此找出与我国的差距及不同，为我国个人所得税法关于自然人居民身份确定规则的完善提供借鉴。 一、自然人居民身份确定规则的国际比较分析 居民是按照协定缔约国的法律，由于住所、居所、管理机构或其他类似性质的标准，负有纳税义务的人。但是这个概念太过笼统，无法正确判定居民纳税义务与非居民纳税义务。对此，每个国家都从是否拥有永久性住所和居住时间的长短两个方面详尽规定了自己的判定标准。以下选取普通法系的英国美国和大陆法系的法国德国，对他们的自然人居民身份判定标准及其纳税义务进行列表比较。 由表1可见：各国在选择自身税制规则时因不同程度的受到地缘政治、历史渊源、文化习俗等因素的影响而各具特色。英国、美国是普通法系的重要代表国家，其个人所得税法案本身并没有将居民身份的认定规则做出明确的定义，具体的认定规则都体现在法院的判例之中，需要从以往的判例中去概括；法国、德国是大陆法系的重要代表国家，主要特点是成文法典，有比较系统的总税收法典，明确地规定了居民身份认定的基本原则，并辅之以典型的判例来进一步明确法律。在居民身份认定标准上，英国、美国对居民身份认定的主要依据是“时间”标准，即居住时间的长短（在英国逗留达183天以上的人为英国居民；在美国，一个人当年在美国逗留至少31天，并且按一个加权平均计算方法在过去的三年中在美国累计逗留183天，为美国居民），在时间标准不能确定时，再使用“住所”标准；而法国、德国对居民身份的认定一般是采用“住所”标准，而时间标准只是一个辅助标准。对于居民承担的纳税责任上，英国为“居民“承担无限纳税责任，极少用到永久居民的概念，而在法国税法中永久居民是决定跨国纳税人身份及其纳税责任的关键，只有永久居民才对境内境外所有所得纳税。 二、中国自然人居民身份确定标准分析 我国于1980年9月10日公布个人所得税法。1993年和1999年先后进行修改并重新公布。个人所得税法本身关于居民身份确定规则的原则性规定延续不变，但实施条例有了一些改动。《个税法》第1条规定，在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满1年的个人，承担居民纳税义务，就来源于中国境内和境外的所得，依法缴纳个人所得税。《个税法》实施条例第2条和第3条分别对“在中国境内有住所的个人”以及“在境内居住满1年”做了清晰的界定。 由此看来，虽然税法中没有“居民”和“非居民”的明确概念，但中国现行个人所得税对居民身份的认定，大致可以分为：永久居民、一般居民、临时居民和非居民。永久居民是指在中国境内有住所或没有住所但连续在中国境内居住满5年的个人。这里的“有住所”并不是指狭义上的住房，而是指个人因户籍、家庭、经济利益关系等原因在中国境内的习惯居住地。所谓习惯性居住地，是判定个人所得税居民身份的一个法律意义上的标准，并不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。所谓的连续在境内居住“满5年”是指个人在中国境内居住5年，并且在该5年中的每一纳税年度内均居住满1年。永久居民就其来源于我国境内外的全部所得负无限纳税责任。一般居民是指在中国境内无住所但居住满一年以上五年以下的个人。所说的在境内居住“满一年”，是指一个纳税年度中在中国境内居住365日，临时离境的，不扣减日数。临时离境，是指一个纳税年度中一次不超过30日或多次累计不超过90日的离境。对于一般居民，若所得来源于中国境内，应全部承担纳税责任；若所得来源于中国境外，就只由中国境内公司企业以及其他经济组织或个人支付的部分征税，其余的部分免税。临时居民是指在中国境内无住所且居住时间不到一年的个人。临时居民只就其来源于中国境内的所得承担纳税责任。但对在中国境内居住不超过90天的临时居民给予一定的宽免，即“在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税”。非居民指在中国境内无住所也不居住的个人。