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国际财务报告准则对非寿险业务准备金相关规定及启示 作者简介：田辉，南开大学中四人民财产保险股份有限公司博士后流动站工作人员，研究方向：保险监管。 摘要：作为有关保险合同的国际财务报告准则建设的第一阶段成果，国际财务报告准则第4号(1FRS4)仍然允许各国保险公司在大多数领域维持当地现有的会计政策，但同时也对一些事项提出了强制性要求。这些强制性要求多与非寿险业务准备金的会计核算和报告体系有关，对我国也有启示作用。 关键词：国际财务报告准则；IFRS4；非寿险业务；准备金 中图分类号：F840．4　文献标识码：A　文章编号：1008-2972(2006)03-0037-04 概述 在2004年以前，不存在专门针对保险合同的国际会计准则，世界各国保险业的会计核算和报告体系五花八门，千差万别。为了协调各国和各地区的保险会计实践，帮助报表使用者更好地进行涉及保险行业的经济决策，自上世纪90年代末起，国际会计准则委员会就开始着手建立有关保险合同的国际会计准则。” 考虑到保险合同的特殊性、复杂性以及欧盟时间表等原因，②2002年5月，国际会计准则理事会(1ASB)决定将国际保险会计准则的制订分成两个阶段进行，分别称为“第一阶段”和“第二阶段”(phaseI and phase)。第一阶段的主要任务是对保险合同的会计核算进行有限的、过渡性的改善，并要求保险人按照要求披露相关信息。2004年3月，IASB发布了《国际财务报告准则第4号：保险合同》(以下简称“IFRS4”)，标志着第一阶段的任务基本完成。IFRS4已于2005年1月1日起生效，并在欧盟各国、澳大利亚等区域实行。第二阶段的主要任务是制定保险合同的会计计量及列示规则，将重点关注如何引入公允价值准则来对保险合同进行会计处理。IASB目前没有对第二阶段设置时间表，但希望在2007或2008年正式颁布并生效。 作为有关保险合同的国际财务报告准则建设的第一阶段成果，IFRS4允许各国保险公司在大多数领域维持当地现有的会计政策，但同时也提出了一些新的强制性要求。具体来说，IFRS4允许保险人继续采用原来的会计处理方法，但不得重新变为下列做法的事项主要包括：(1)对准备金继续采用非折现的方法计提；(2)在保险负债的估计中加入额外的谨慎性；(3)在保险负债的计量中反映未来的投资额度；(4)继续确认递延取得成本(DAC)；(5)允许保险分支机构采用不一样的会计政策等。同时，IFRS4要求所有保险公司都必须遵守的强制性要求包括：(1)禁止将巨灾准备金和平衡准备金作为负债项目在报表上列示；(2)保险人应当对负债进行充足性测试；(3)负债必须列示再保险以前的金额，再保险资产应该单独列示，不得与相关负债抵扣；(4)保险人必须按照规定披露保险合同的相应信息等。仔细分析不难发现，1FRS4的许多规定都是直接针对保险负债制订的，其他规定也多与保险负债密切相关。③考虑到准备金是构成保险负债最重要的组成部分，并对保险公司财务状况和经营成果产生重要影响，因此，分析IFRS4涉及准备金的强制性规定对保险公司的影响显然是一个值得研究的课题。 非寿险业务准备金是指保险公司履行非寿险业务未了责任所需要的资金额度，主要包括未到期责任准备金、未决赔款准备金和其他责任准备金等。目前，我国非寿险业务准备金核算和列示的主要依据是2002年1月1日财政部颁布施行的《金融企业会计制度》；在准备金的计提和管理方面，主要依据的是保监会2004年12月15日颁布、并于2005年1月15日起施行的《保险公司非寿险业务准备金管理办法(试行)》及其《细则》。该管理办法对准备金种类、计提方法等有较为详细的规定，但没有涉及会计核算和报告问题。2006年初，财政部发布《企业会计准则――原保险合同》，主要是在“借鉴IFRS4”的基础上，“结合我国保险会计实务，特别是我同保险公司境外上市情况”起草的。从准则的现有内容以及准则制订者的态度来看，我国保险合同会计准则与保险合同的国际财务报告准则趋同的特点是毋庸置疑的。④有鉴于此，本文拟研究IFRS4中涉及非寿险业务准备金的主要强制性要求，并结合我国现已颁布的会计法规和监管法规从三个方面分别探讨这些强制性要求对我国的启示。 一、有关“禁止将巨灾准备金和平衡准备金作为负债项目在报表上列示”的规定 1．IFRS4的相关规定 对于经营非寿险业务的保险企业而言，某些突发事件或自然灾害虽然不经常发生，但往往导致数额非常巨大的赔案，以致根据保险人正常的经验率来提留的责任准备金根本不足以应付这些巨灾索赔支出。因此，在许多国家中，允许或者要求非寿险业务提取巨灾准备金(catastrophe reserves)来应对巨灾风险。类似地，有些国家允许或者要求非寿险保险人建