对企业会计准则中公允价值应用分析.docVIP

对企业会计准则中公允价值应用分析摘要：2006年2月15日财政部颁布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新的一整套企业会计准则体系(以下简称新会计准则)，其中公允价值计量属性的运用可谓是最引人注目的一点。这也体现出我国会计准则的制定由收入费用观向资产负债观的转变，体现了我国会计准则与国际会计准则的趋同，是会计理念一次质的变化。本文首先分析了我国引入公允价值的原因，从公允价值的定义入手，具体分析新会计准则中公允价值的应用。 关键词：企业会计准则；公允价值；应用分析 一、我国新会计准则中引入公允价值计量的原因 我国在企业会计准则体系建设中适度、谨慎地引入公允价值这一计量属性，是因为随着资本市场的发展，股权分置改革的基本完成，越来越多的股票、债、基金等金融产品在交易所挂牌上市，使得这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场。因此，我国已具备了引入公允价值的条件。在这种情况下，引入公允价值，更能反映企业的实际情况，对投资者等财务报告使用者的决策更加有用，而且也只有如此，才能实现我国会计准则与国际会计准则的趋同。 值得一提的是，我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。原因是考虑到我国尚属新兴的市场经济国家，如果不加限制的引入公允价值，有可能出现公允价值计量不可靠，甚至借此人为操纵利润的现象。因此，公允价值在新会计准则中的应用非常谨慎，在投资性房地产和生物资产等具体准则中规定，只有存在活跃市场、公允价值能够取得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。 二、不同会计准则体系中公允价值的概念 新会计准则体系在很多方面引入了公允价值，可以说是一个相当大的突破。那么到底什么是公允价值呢?各国会计准则对于这个概念的定义不尽相同。 美国财务会计准则委员会(FASB)将公允价值定义为：在交易双方自愿的前提下(即排除强迫或清算的情况)，当前资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的金额。 国际会计准则委员会(IASC)将公允价值定义为：在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。 我国的《企业会计准则―基本准则》中明确规定：“会计计量属性包括公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。” 在新会计准则引入公允价值的过程中。我国充分考虑了国际会计准则中公允价值应用的三个级次，即：第一，存在活跃市场的资产或负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值，第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定资产或负债的公允价值。但是国际会计准则中的“当事人”可指。假设的市场参与者而非实际交易者，即“当事人”不仅包括“交易双方”，而且强调市场环境的重要影响；“当事人”也可指在会计主体中进行基于命令或服从关系而产生的“管理的交易”的分支机构或个人；还可指进行关于收益与成本、风险分配的“限额的交易”的各产权主体。因此，国际会计准则中“当事人”概念的外延远比我国会计准则中“交易双方”宽范，可适用的情形要多的多。“自愿”为交易金额的确定留下了较大的选择空间，而非某个孤立的数值，这也就为公允价值的确定提供了更多的选择方式。 三、公允价值的基本特征和和联系 1.公允价值的本质特征是结果真实。公允价值计量立足于当前的公平交易，因此是最贴近商品真实价值的价值量，它强调的是会计项目当前的真实价值，而对会计项目形成的历史记录不感兴趣。因此，与历史成本强调程序真实相比，公允价值计量强调的是结果的真实。就决策有用性而言，“结果真实”显然优于“程序真实”，因此，程序真实只不过是为了保证结果真实而采取的必要手段。 2.公允价值的前提条件是公平交易。公平交易的买卖双方为平等自愿的交换主体，他们在从事与财产转移或劳务提供有关的活动时，应按照价值规律的客观要求进行等价变换。交易双方均熟悉市场行情，且自愿地而非强迫地进行商品交换。交易双方平等、自愿、熟悉情况是公允价值的三大要件。 3.公允价值的时间特征是立足于现实。公允价值是“当前的”或“计量日”的一种公平交易价格或价格估计。在过去某一时点发生的公平交易价格，我们不能称其为“公允价值”，而只能称之为“历史成本”，同样，在将来某一时点发生的公平交易价格，我们只能称其为：“未来成本”或“未来价值”。公允价值立足于当前交易，是一种连接过去、现在、未来的一种动态交易观。 从广义上看，公允价值实际上已“嵌入”了历史成本，重置成本、可变现净值或未来现金流量的现值之中，它只是这几种计量属性在满足一定的市场条件时的一种再现。各种会计计量属