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强化阶段管理 发挥审计功能【摘要】本文从审计的功能定位出发，将审计的具体功能分为评价、规范、导向三方面功能，同时提出了审计阶段划分的一般原则，最后落脚通过计划、实施、报告阶段的管理，充分发挥审计功能。 【关键词】阶段管理；审计；功能 一、审计的功能定位 刘家义审计长指出审计的本质是国家经济社会运行的“免疫系统”，审计从促进广泛的社会受托责任履行、维护经济社会发展秩序的角度，发挥着预防、揭示和抵御经济社会运行中的障碍、矛盾和风险的免疫系统功能。在这一大的功能系统下，随着各种因素的变化，审计的功能可进一步细分为评价功能、规范功能和导向功能。 评价功能：对被审计单位的财政财务收支活动的真实、合法、效益性，内部控制制度的健全性等进行评价，达到揭示问题的目的。 规范功能：充分发挥审计的监督和服务功能，增强对产生问题的原因分析，提出防范问题的政策制度建议，建立起主动的审计预警机制，保障国家经济安全。 导向功能：通过审计结果公告等审计信息公开渠道，宣传财政财务收支等经济活动的合规性标准，引导被审计单位按照各项政策制度和标准，对其自身存在的违规问题进行纠正和改进。 二、审计的阶段划分 2011年实施的《中华人民共和国审计准则》将审计计划、审计实施、审计报告分别作为一个单独的章节，对每一部工作的内容、要求做了详细的规定。由此，可以看出审计从程序上分为计划、实施、报告三个阶段。计划阶段主要完成审计计划的制定，准则规定了计划制定的程序、项目范围、计划涵盖的内容，实施阶段主要从审计实施方案、审计证据、审计记录等方面提出了工作要求，报告阶段主要从报告编写、报告内容、审计结果公布和审计整改等方面提出工作要求。每一阶段的工作内容是发挥审计功能的基础，每一阶段的工作效果直接影响审计功能的发挥程度，而每一阶段的工作效果又与每一阶段管理重点的把握直接相关，因此审计功能的实现直接取决于是否把握好每一阶段的管理重点。 三、审计的阶段管理 刘家义审计长在2009年指出，审计管理涉及到审计工作的方方面面，是一项系统工程。如果没有系统和规范的管理，审计工作是难以搞好的。在此，以审计项目的实施阶段为基础，提出每一阶段的管理重点。 （一）计划阶段管理。该阶段主要涉及确定审计目标和审计项目。《审计署2008至2012年审计工作发展规划》提出今后五年审计工作的目标是：把推进法治、维护民生、推动改革、促进发展作为审计工作的出发点和落脚点，充分发挥审计保障国家经济社会运行的“免疫系统”功能，全面提高依法审计能力和审计工作水平，初步实现审计工作法治化、规范化、科学化，积极构建与社会主义市场经济体制相适应的中国特色审计监督制度。与此目标相适应，提出今后的工作任务是认真贯彻落实审计法和审计法实施条例，进一步加强审计监督，不断增强审计工作的主动性、宏观性、建设性、开放性和科学性，把审计工作更好地融入全面建设小康社会发展全局，推进民主法治，维护国家安全，保障国家利益，促进国家经济社会全面协调可持续发展。由此，审计目标可以分为国家政治发展层次的目标和经济建设层次的目标。国家政治发展层次的目标就是通过审计其自身特有的工作方式促进国家民主法制建设，这是由“现代审计是民主与法制的产物，更是推动民主与法制的工具，是在法律框架下对政府及公营事业运转的成果与效益进行检查与评价的一项专业活动。”（李金华，2003），这一论断引申出的，也就是审计工作五年规划中提出的推进法治的工作要求，这是审计工作的最终归宿。经济建设层次的目标就是通过审计发现存在的问题、提出完善制度政策层面的建议，为国家经济建设的宏观调控服务，这由审计是行使国家经济监督职能而得出的逻辑结论。无论是政治发展层次还是经济建设层次的目标，最终都要分解到一个个具体行业、单位和项目的审计工作中。这些目标和任务要求在年度行业和项目审计中充分得到贯彻和执行，因此落实审计目标的载体是年度审计项目计划，合理制定年度项目计划就显得十分关键，个人认为做好审计项目计划要结合总的审计目标、阶段性的审计工作目标及工作任务要求，做好三方面的工作： 一是加强制定审计计划前的调研，明确哪些审计工作贴近推动改革和促进发展大局，贴近党委、政府的工作中心，贴近社会大众关心的热点焦点等民生问题。 二是明确哪些审计项目能为完成审计目标服务，此处的审计目标首先是经济建设层次的目标，通过参考以前年度的审计结果，归纳需要实现的经济建设层次审计目标，并进一步将经济建设层次目标进行分解，落实到具体的行业、部门单位、项目，的从而选定拟审计的行业、部门单位和项目。 三是制定审计计划时，根据总的审计目标、阶段性的审计工作目标及工作任务要求，结合具体行业、部门单位和项目情况，进一步细化每一行业、部门单位和项目的在维护国