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新会计准则借款费用会计处理【摘要】《企业会计准则第17号――借款费用》在旧准则的基础上进行了适当的修改，使借款费用的会计处理更加符合实际，如何正确的核算这部分借款费用，真实的反映企业的经营成果，文章将通过理论和实例阐述借款费用的概念、新旧准则的差异、借款费用资本化的确认计量及其会计处理等。 【关键词】新会计准则 借款费用 会计处理 企业为持续经营发展，往往需从外部借入资金，但借入资金会产生相应的借款费用，如何正确的核算这部分借款费用，真实的反映企业的经营成果，《企业会计准则第17号――借款费用》在旧准则的基础上进行了适当的修改，使借款费用的会计处理更加符合实际。文章将从借款费用的概念和范围及新旧准则的差异、借款费用资本化的确认、计量等方面进行阐述。首先介绍借款费用的概念、新旧准则的差异等，将有助于正确理解借款费用资本化的确认和计量。 一、借款费用的概念、范围及新旧准则的差异 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，它包括：借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用、外币借款而发生的汇兑差额等。 企业所发生的借款费用如何进行核算，哪些可以资本化计入相应资产的成本，哪些不能资本化，应当作为期间费用处理，根据准则规定，企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本，其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。而这里符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（通常在一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 借款费用应予资本化的借款范围包括专门借款和一般借款的借款费用。专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。一般借款，是指除专门借款之外的借款。对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化。借款费用新旧准则的差异主要表现在以下几方面。 第一，扩大了借款费用允许资本化的资产范围。原准则规定借款费用允许资本化的资产范围仅限于固定资产，而新准则扩大了借款费用的资本化资产的范围，它不仅仅限于原准则规定的固定资产，还包括了需要经过相当长时间的购建或者生产才能达到预定可使用或销售状态的存货以及投资性房地产等，资产的范围扩大了。 第二，扩大了借款费用可予资本化的借款范围。原准则规定只允许专门借款所发生的借款费用才可资本化，而新准则规定，除专门借款的借款费用外，还包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款所发生的借款费用，范围扩大为专门借款和一般借款。 第三，改变了借款利息资本化金额的计算方法。原准则规定与购建固定资产相关的专门借款利息资本化金额根据累计资产支出加权平均数与专门借款加权平均利率来计算确定借款利息资本化金额。而新准则规定，所有专门借款的实际利息费用减去未动用部分存款的利息收入和暂时性投资收益后的金额，全部予以资本化。当累计资产支出超过专门借款的金额时，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。 二、借款费用资本化期间的确定 借款费用资本化期间的确定包括三个方面：开始资本化；暂停资本化；停止资本化，下面将一一进行阐述。 1、开始资本化 主要阐述借款费用在什么情况下可以进行资本化，计入相关资产的成本，那么，根据准则规定，借款费用开始资本化的确定必须同时满足以下3个条件。 （1）资产支出已经发生：即资产的购建或生产所发生的支出已经发生。它主要包括三种形式：支付现金：用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或生产支出已经发生；转移非现金资产：企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产已经发生；承担带息债务：企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需物资而承担的带息应付款项（如带息应付票据），当带息债务发生时，视同资产支出已经发生。 （2）借款费用已经发生：即企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项所产生的借款费用或者所占用的一般借款所产生的借款费用已经发生。 （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始：即符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，它不包括仅仅持有资产而没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。 因此，企业在确定借款费用开始资本化时，必须要同时满足以上三个条件，且缺一不可，否则，借款费用就不能予以资本化。如：某企业为了建设厂房购置了建筑用地，但是尚未开工兴建房屋，有关房屋实体建造活动也没有开始，在这种情况下即使企