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新准则下关于商誉问题思考[摘要] 商誉是企业的一项重要的资产，随着社会经济的发展与会计研究水平的提高。商誉在企业发展中的作用越来越大，人们对商誉的认识也需要不断地深入。2006年财政部颁布的新的会计准则相对于以前的会计准?有了较大的变化。其中，关于商誉的处理是最为显著的变化之一。更好地把握新会计准则下商誉的有关处理，对全面正确理解和准确掌握整个会计准则都是很重要的。 [关键词] 商誉　新会计准则 变化会计处理　影响 随着知识经济时代的到来，企业商誉在资产的比例与重要性日益提高，商誉作为现代企业最重要的无形资源，在企业全部资产中所发挥的重要作用是不可低估的，从我国新制定的会计准则可以看出，准则中关于商誉问题的规定，一方面努力向国际趋同；另一方面，也结合了我国的现实情况，制订了合理的实践方案，但仍然存在一些问题。 一、新会计准则定义的商誉概念及其构成 2006年中华人民共和国财政部颁布了新企业会计准则及其指南，商誉会计作为会计中的一项重要组成部分在新会计准则中定义的商誉概念有了非常明显的变化。根据《企业会计准则第20号――企业合并应用指南》及《企业会计准则第6号――无形资产应用指南》，商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则所规范的无形资产。 关于商誉的构成要素，会计学界存在很多观点，对商誉构成要素的研究是不断发展的，对其进行细分，成为狭义和广义两类。狭义的商誉构成要素主要有：杰出的管理人员；科学的管理制度；融洽的公共关系；优秀的资信级别；良好的社会形象。广义商誉构成要素主要有：优越的地理位置；独特的生产技术；专营专卖特权。 细分思路的延续，便出现了一些新的研究成果。其中一种代表观点认为：商誉最本质的构成要素是企业杰出的管理人才，用这一命题对上述会计界就商誉性质最有影响三种观点都可以进行解释。首先，对企业的好感价值的实质是对企业管理人员的好感，他们经营管理水平高、诚实信用、不欺骗客户、不投机倒把、合法经营、诚信待客等等；其次，企业的超额盈利能力是企业的优秀管理人员经营所致，科学合理的管理与良好的业绩具有因果关系；最后，企业未入账的资产中最重要的一项，人力资源没有入账。 在影响商誉形成的众多因素中，有些因素属于所谓的自然因素，如地理位置、地形地貌等，有些属于所谓的特权因素，如专有技术、专营专卖权等，这些因素是可以资本化和已经资本化了的。并且，如果企业决策失误、管理不当，很可能会冲销掉这些因素有利的影响，除此之外的企业形象、公共关系、职工素质和科学的管理模式等因素都是建立在企业家精神和职业经理管理才能基础上。商誉的构成并不是多种有利因素集合的结果，而是企业管理当局在最大限度上整合了企业拥有的有形资产、无形资产和人力资产，从而使紧密结合的各项资产的总价值得到了提升，表现为企业价值和利润较之同类企业的平均水平高。 二、新会计准则中对商誉会计处理的新变化 1、商誉初始确认与计量的变化 根据《企业会计准则第20号――企业合并》的规定，在非同一控制下的企业合并中，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。在《(企业会计准则第20号――企业合并)应用指南》中又具体区分非同一控制下的吸收合并和控股合并，并对涉及商誉会计问题做出说明：对于非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值，确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应确认为商誉或计人当期损益。对于非同一控制下的控股合并，合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉。企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产、公允价值份额的差额，在购买日合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润。因此，在新准则中商誉不属于无形资产，而是一种特殊的资产要素，且其只有在非同一控制下的企业合并中形成；如果为吸收合并，可确认为购买方个别财务报表中的商誉；如果为控股合并，则确认为母公司所编制的合并财务报表中的商誉。 2、商誉后续计量的变化 商誉的后续计量主要涉及到两个问题，一是商誉是否应予以摊销，二是商誉是否要定期进行减值测试。在新准则中，我国的商誉会计处理与国际准则是基本一致的。 关于商誉的后续计量，在旧会计准则下，商誉包含在长期股权投资差额之中，按不超过十年的期限平均摊销。新准则中《企业会计准则第8号――资产减值》规定，因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。一经确认的资产减值损失，不得在以后会计期间转回。初