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新制度经济学下对会计信息失真探析【摘要】文章通过会计信息质量失真的制度经济学分析，得出信息的失真的原因是多方面的，要提高会计信息质量，就要从根本上解决失真的滋生环境因素，提出了杜绝会计信息失真的相应对策。 【关键词】新制度经济学 会计信息 失真 最近几年，会计信息质量的问题已经越来越受到各界的关注。在市场经济发达的美国安然公司的倒闭和随后的世界通信公司、施乐公司及堪称世界管理典范的通用公司接连发生的财务造假丑闻不仅震动了资本市场和会计界，也引起了人们对会计信息可信度的疑虑，尤其是投资者的高度警觉。在我国，也发生了诸如银广厦、郑百文等财务舞弊案。会计信息失真和造假不仅给广大投资者造成了损失，也直接影响经济的发展。本文尝试从制度经济学这个角度来分析会计信息质量失真这个问题。 一、会计信息失真 会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计工作的实践获得的反映会计状况的一种经济信息。2006年颁布的新会计准则规定：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。而新准则对会计信息质量要求共有八条，分别是客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。由此可见会计信息的真实可靠对企业、投资者和国家等各方信息使用者的重要性。一旦会计信息质量出现问题，影响是多个方面的，而且造成的后果也是相当严重的。 所谓会计信息失真，是指会计信息失去了其真实性这一质量特征，未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。会计信息失真导致会计主体对经济单位客观活动的主观反映与客观事实不相符。它并非始于今日，可以说从会计诞生之日起就客观存在着。由于当时这些信息已能满足信息使用者的需要，没有引起公众的广泛注意。随着经济的发展，人们需要借助会计信息进行经济决策，会计信息失真问题才日益凸现。由此可见，会计信息失真已成为重大的理论和实践问题。 二、会计信息质量失真的制度经济学分析 曾经有位诺贝尔经济学奖得主说过：“当发生交通事故时，人们会想到驾车人的责任。但是在同一地点接连发生多起事故时，人们还会考虑这段路的路况。”当财务丑闻层出不穷时，我们不得不质疑当今我国会计行为运行的制度环境这一“路况”。 1、产权制度缺失是主要根源 新制度经济学认为产权是享有财富的收益，并同时承担与这一收益相关的成本的自由或所获得的许可。会计机制的运行同样需要完善、合理的产权制度作为基础，因为产权制度的基本功能就是给缔约当事人提供一个追求长期利益的稳定预期和重复博弈的规则。目前中国企业不讲信誉的根本原因在于企业产权不清。没有确定的产权所有者，企业或契约当事人就无需对自己的行为承担责任，单方面守信也不可能从重视信誉资本中获得利益，当然就没有必要积极性讲信誉了。曾经有学者对西方29个国家的产权与契约制度的保护情况进行过统计分析，结果表明，一个社会的信任程度与该社会对产权与契约的保护制度密切相关：对产权与契约的保护越有效，社会的信任程度就越高。就会计契约而言，无论是债务契约、股权契约还是经理契约等，无不需要合理、完善的产权制度作为其信誉机制的基础，中国目前的现实情况就充分说明了这一点。缺乏明晰的产权制度导致了会计诚信的缺失、虚假会计信息的泛滥。 2、会计制度体系不完善是环境原因 2006年新颁布的会计准则，虽然较以前的会计准则进行了大规模的改进，但还是有许多方面与会计实务操作不太协调，而且有些方面还是有漏洞可钻。同时，随着企业经营方式多样化，经营活动范围扩大化，社会、法律和金融环境日趋复杂化，同类会计事项的个性日益丰富，法定会计政策也趋向于为企业提供更大的会计政策选择范围。会计政策选择的多样性也会加大合法会计信息失真产生的可能性。另外，由于国家法规、会计制度、会计准则都是由人来制定的，人们在制定这些法规、制度的过程中必然或多或少地掺杂进一些个人的主观判断；而且，由于人们认识水平的有限性和认识对象的复杂性，使得各种规范本身就不能完全符合客观实际。因而，在这些法规、规范、准则指导下所产生的会计信息就有可能偏离实际情况，造成合法的会计信息失真。 3、非正式约束的缺失是客观原因 制度分为正式约束和非正式约束两种情况。正式约束指人们有意识创造的一系列政策法规。市场经济体制便是正式约束。非正式约束指人们在长期交往中无意识形成的具有持久的生命力、并构成代代相传的文化的一部分。正式约束可以依靠国家强制执行，执行的效果取决于其与非正式约束的相容程度。新制度经济学关于正式约束与非正式约束的关系原理对处于转轨时期的我国具有启发意义。在当今，我国引进了西方市场经济体制（正式约束）。但是人们对市场经济体