浅析谨慎性原则在会计中应用及局限性.doc

浅析谨慎性原则在会计中应用及局限性谨慎性原则又称稳健性原则或保守主义。它是针对经济活动中的不确定性因素，要求人们在会计处理上持谨慎小心的态度，要充分估计到风险和损失，尽量少计或不计可能发生的收益，使会计信息的使用者、决策者提高警惕，以应付纷繁复杂的外部经济环境的变化，把风险损失缩小到或限制在极小的范围内。谨慎性原则要求体现于会计核算的全过程，即谨慎性原则包括会计确认、计量、报告等方面谨慎稳健的内容。从会计确认来说，要求确认标准建立在稳妥合理的基础上；从会计计量来说，要求会计计量不得高估资产、负债、所有者权益和利润的数额；从会计报告来说，要求会计报告向会计信息的使用者提供尽可能全面的会计信息，特别是应报告有关可能发生的损失。谨慎性原则要求会计人员在某些经济业务或会计事项存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，以尽可能选用一种不虚增利润的夸大权益的做法进行会计核算，要求合理核算可能发生的损失和费用。谨慎原则在会计中的应用体现在多个方面，最经常的主要有三个方面：一、存货的计价方法，二、固定资产的折旧方法，三、坏帐损失的处理。本文就谨慎原则在这三个方面的应用及其局限性作一浅显的分析。 一、存货的计价方法 2006年财政部发布的《企业会计准则第1号---存货》规定：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。为了加强存货管理，提供有用的会计信息，应采用科学合理地方法对存货进行计价，存货的计价方法包括存货的入帐计价和存货的发出计价，我国一般是按实际成本计价。我国新的会计准则规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。现分别就这几种存货计价方法进行分析。 (一) 存货入帐价值的计价 １、存货入帐价值的确定是否正确、科学、合理，直接影响着存货核算的正确与否，从而影响企业经营损益等的计算是否正确，因此，存货入帐价值的确定是存货核算的一个重要内容。我国《企业会计准则第1号---存货》规定：”存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购采购成本、加工成本和其他成本。”实际工作中，出于谨慎原则的考虑，笔者以为，可以采用成本与市价孰低的计价方法。存货的成本与市价孰低的计价方法，是指在期末库存存货的实际成本低于市价时仍按实际成本计价；当存货的实际成本高于市价时，就采用市价计价。这里所说的”市价”，指的是市场上正常的供应价格，也就是取得同样存货时的重置价值，对企业的产成品、在产品来说，指的是按照目前市价计算的再生产成本；对冷背、残次商品来说，指的是它们的可变现的变价收入。采用成本与市价孰低法时，存货的重置成本或再生产成本下跌时带来的损失，在发生损失的当期就应该予以确认。也就是要在当期的资产负债表上把存货的成本调低为市价，符合《企业会计准则第1号---存货》规定的”资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”的原则。这样，不致过分影响以后的销售毛利，使各期有一个比较正常的利润水平。所以称成本与市价孰低计价方法是一种计算存货价值的稳健方法，因为它只考虑和确认在市价下跌时出售存货可能由于售价降低而带来的损失，不考虑和确认市价超过原始成本时在以后将会带来的收益。于是，列示在资产负债表上的存货金额，只可能是采用任何高于原始成本的金额。 ２、成本与市价孰低计价方法的三种具体做法。成本与市价孰低计价方法在实务上可以应用于每项货品、几类货品和全部存货等多种方式。这就是在成本和市价之间进行逐项比较、大类比较和总额比较。企业一旦采用了其中任何一种方法，就不应任意改换。成本与市价孰低计价方法的具体做作法有三种： (1)逐项比较每种存货的成本与市价，对每种存货均按较低者计价。 (2)按大类或部门或地区比较存货的成本与市价，以每类存货的成本或市价的较低金额相加而得。 (3)按存货总额比较成本与市价,取成本与市价总额的较低数相加而得。 从中可以看出，比较得越细致，越是把每一项目存货逐一比较成本和市价，所得出的全部存货总计金额就越小，也就更符合稳健原则，但是计算时也显得更繁琐。 ３、存货与市价孰低法的局限性 存货按成本与市价孰低的计价方法符合稳健原则，但是，它很明显违反了会计处理上要遵循的一致性原则的要求，有其一定的局限性。存货中的有些项目可能会按市价，而有些项目又可能会按成本，在成本低时按成本，在市价低时按市价，会使企业财务报表上的数据丧失可比性，而且，有时还会歪曲企业各期的利润。笔者以为采用成本与市价孰低法计价，从一个会计期间来看是符合会计的稳健原则的，但如果连续地从两个以上的会计期间来衡量，只不过是减少了当期收益，但增加了下期收益。另外，从某种意义上说，稳健性