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现金流视角下高校内部控制及风险控制策略探究[摘要]随着高等学校事业法人地位的确立和高等教育体制改革的不断深化，高校财务管理已由原来计划经济条件下的无风险管理转变为市场经济条件下的风险管理。现金流信息是评价高校资产的流动性、财务弹性、抵御风险能力以及决定高校能否可持续发展的重要依据。因此，加强高校现金流内部控制，建立健全风险控制策略显得尤其重要。 [关键词]现金流　高校　内部控制　风险控制策略 一、高校现金流的概念和作用 高校现金流是指高校在经济活动过程中产生的现金流入、现金流出以及现金流入与现金流出之间的差额形成的现金净流量，也可理解为在运动状态中的现金，更准确地说是现金的变动结果。现金流的重要作用主要表现在：第一，现金流是高校保持正常运转的润滑剂。一旦缺乏润滑剂的润滑，高校就会出现财务困难，乃至发生瘫痪。第二，现金流是高校财务状况的报警器。如财务结构失衡，资产负债比率过高，固定资产占总资产比例过高，流动比例过低等都可能造成现金流量问题。现金流信息是评价高校资产的流动性、财务弹性、抵御风险能力以及决定高校能否可持续发展的重要依据。 二、高校现金流内部控制及风险控制策略的重要性 随着高等学校事业法人地位的确立和高等教育体制改革的不断深化，高校已由原来的计划经济条件下的高度集中式管理逐步转化为“政府宏观管理，学校面向社会自主办学”的新模式。高校在办学结构调整、规模发展、资金筹集、经费使用等方面都有了一定的自主权，而这种自主权，也使得高校财务管理由原来的计划经济条件下的无风险管理转变为市场经济条件下的风险管理。教育部、财政部《关于“十一五”期间进一步加强高等院校财务管理工作的若干意见》中明确“高等院校应切实强化风险防范意识，完善内部控制制度，建立风险预警系统，改善学校财务状况，有效防范财务风险”。所以内部控制体系构建是高校财务管理的必然要求，也是财务管理水平的重要标志。然而高校现金流内部控制及风险控制策略不适应现代社会日新月异的变化，不能满足高校可持续发展的需要。部分高校因扩张而大量贷款，导致学校现金流运转困难，有的学校甚至到了发不出工资无法支付日常开支的地步，严重影响了教学科研的日常运行和高校的可持续发展。因此，加强高校现金流内部控制，建立健全风险控制策略显得尤其重要。 三、当前高校现金流内部控制存在的问题 1、对现金流内部控制制度的健全与完善缺乏足够的重视 高校管理者对现金流内部控制的重要性认识不足，制度执行不得力。对现金流内部控制的理论缺乏必要的追踪，对现金内部控制在高校财务管理中的作用缺乏足够的重视。现金流的导向作用还很弱，实践中对现金流的管理存在着严重滞后性和被动性特征。一些高校只有在发不出工资、无法偿还债务、无法支付日常开支的时候才关注现金流管理。要系统提升高校的运营质量，提高高校可持续发展的能力，就要从观念上确实重视现金流管理，充分认识现金流量管理的重要作用，并采取措施，构建现金流管理控制体系。 2、缺乏科学合理而又行之有效的内部控制体系 依据《会计法》第2条有关内部控制制度建设的规定出台的《内部会计控制规范――基本规范》、《内部会计控制规范――货币资金》，并未引起有些高校足够的重视，没有依此对相关制度的建设与执行情况进行审视，并不断完善内部控制制度，没有建立起科学合理而又行之有效的内部控制体系。 3、现金流内部控制的手段有待改进 现金流内部控制的手段比较侧重于事后分析，而缺乏事中的控制，特别是事前的预测和安排。在控制手段的运用上也比较单一。 4、没有建立相应风险预警系统 对财务风险的判断仅仅停留在传统的依靠财务负责人或财务人员的经验估计基础之上。管理者的风险意识淡薄，没有成立专门的风险管理部门或成立专门的风险管理机构对所面临的各种风险进行监控和管理。同时高校也未建立风险分析和风险评估的制度，确定相应的风险分析评价指标。 5、现金流内部控制制度不完善或者还不健全 由于高校对现金流缺乏足够的认识，现金流管理的研究仅停留在运营层面，并没有被提高到战略高度。现金流管理的内容仅仅涉及现金预算、日常流量控制等战术性管理，没有同高校的发展战略有效地结合起来。对整个现金流的流入、流出及其现金净流量分析、控制工作尚未开展。 6、缺乏一套对整个现金流控制过程的监控 包括缺乏相应的内部控制人才和缺乏相应部门的监控活动。健全、有效的内部控制不仅需要涉及现金流整个流程的控制活动，也需要+对这些活动进行监督与评价的监控系统。 四、建立健全高校现金流的风险控制策略 1、成立独立的风险管理机构 成立独立的风险管理部门为高校的风险管理提供组织保障。可以是高校的一个职能部门，也可以是具有相当独立程度的由各部门的专业人才组成的风险