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现金股利税会差异及纳税调整摘　要：按照企业会计制度所确认的现金股利与根据企业所得税法规定所确认的现金股利不尽相同，在缴纳企业所得税时应对两者的差异做纳税调整。现金股利核算的复杂性容易导致对此纳税调整的失误，对其进行研究有助于纳税人进行正确的纳税调整。 关键词：企业会计制度；企业所得税法，现金股利；纳税调整 在企业所得税法与企业会计制度对现金股利进行核算的相关规定中存在诸多不同之处，使得其对会计利润与应纳税所得额的影响不尽相同，因此在计算企业所得税时需要视情况不同分别做纳税调整，一般应在企业所得税年度汇算清缴时再做纳税调整。现金股利的纳税调整，不仅受税收制度的影响，同时还与纳税人所选用的会计政策紧密相关，相比之下对现金股利的税法规定比较单一和统一，而企业会计政策的可选择余地较大。2006年2月15日虽然发布了修订后的企业会计准则，并自2007年1月1日起开始在上市公司及国有企业实施，但直到今天大部分企业仍在执行企业会计制度、小企业会计制度及其它会计政策，同时现金股利的纳税调整问题仍在困扰诸多的纳税人，并且是产生纳税调整失误的主要原因之一，因此仍有必要对使用企业会计制度氛围下现金股利的纳税调整问题进行研究。 按照企业会计制度的要求，企业应当将所取得的股权投资在初始确认时划分为短期(股权)投资和长期股权投资两种类别，并采用不同的方法进行核算。按照所取得现金股利的分配时间不同，将其划分为投资前已宣告分配的现金股利和持有期间所取得的现金股利。 一、投资之前宣告分配的现金股利 按照企业会计制度的规定，对于在取得股权投资时所支付的价款中，包含的已宣告但尚未支付的现金股利，应当单独确认为应收股利，不作为投资收益，实质上相当于预付款而已，因为该部分现金股利不仅产生于投资之前，而且在投资之前就已经宣告分配，即该分配行为在投资前已产生法律效力，只不过是还没有进行资金的划转而已。 按照企业所得税法规定，投资方应在被投资方宣告分配现金股利的日期确认为股利收入的实现，因此在进行股权投资之前已宣告但尚未分配的现金股利，不应该确认为投资收益。 从此不难看出，企业会计制度与企业所得税法对在投资之前已宣告分配现金股利的确认要求是相同的，对该部分现金股利均不要求确认为投资收益。既然在股权投资之前已宣告分配的现金股利对会计利润和应纳税所得额均没有影响，对该部分现金股利也就不需要进行纳税调整了。 二、持有期间获得现金股利的纳税调整 对现金股利的核算方法因股权投资的类别不同而存在一定的差异，因此将股权投资划分为三类：第一类短期(股权)投资、第二类采用成本法核算的长期股权投资和第三类采用权益法核算的长期股权投资。并在此分类的基础上，研究股权投资持有期间所取得现金股利的纳税调整问题。 1.短期(股权)投资持有期间取得现金股利的纳税调整 按照企业会计制度的规定，短期(股权)投资持有期间所取得的现金股利，不应确认为投资收益，而是要冲减短期(股权)投资成本。 按照企业所得税法的要求，企业的股息、红利等权益性投资收益指的是因权益性投资从被投资方企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金(下文中统称为净利润)中分配取得的收入。对于股息、红利等权益性投资收益，应按照被投资方作出利润分配决定的日期确认为收入的实现。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入；不符合条件的现金股利，要全额纳税。这里的条件包含两个方面：其一是居民企业直接投资于其他居民企业的权益性投资所得；其二是不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。在这两个条件同时具备的情况下，才能作为免税收入，不再考虑投资方与被投放方所适用的企业所得税税率是否一致的问题，否则，不能同时满足该两条的权益性投资收益，要全额纳税。 　 企业会计制度与企业所得税法关于短期股权投资持有期间取得现金股利的规定不同，会使得会计利润小于应纳税所得额，因此应该做纳税调增。但是按照企业所得税法的规定，符合条件的现金股利是免税的，对所得税费用不产生影响，因此不需要对此确认递延税款借项，但是不能不做纳税调整，因为按税法的规定是先确认为投资所得，而后再享受免税的税收优惠，前者体现了税法关于股权投资所得的确认要求，后者反映的是税收优惠政策，虽然对应交所得税没有影响，但它们是属于两个不同的问题，因此应将确认权益性投资所得与享受税收优惠分别进行。不符合免税条件的现金股利，应调增应纳税所得额，并确认递延税款借项，借记“递延税款”科目，贷记“应交税金――应交所得税”科目；待处置该短期(股权)投资时，再将已经确认的递延税款借项转回，借记“所得税”科目，贷记“递延税款”科目，因为此时会使得会计上确认的投资处置收益大干按税法规定所计算的投资处置所得，因此要将